跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅研究

郭 兵

摘要:轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)施的最主要的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的手法。隨著越來(lái)越多的跨國(guó)公司將在中國(guó)設(shè)立并發(fā)展,對(duì)于部分跨國(guó)公司通過(guò)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)我國(guó)稅基造成的損害,更應(yīng)該引起重視。從稅務(wù)當(dāng)局的角度研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅問(wèn)題,成為稅收研究和企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。

Abstract:Tax-avoidance is the main method for the multinational corporation to transfer the profits. As there is more and more multinational corporation setting up in China, the damage these multinational corporations bring to our tax base should be paid more attentions to. From the perspective of tax authorities and anti-tax avoidance transfer pricing issues, tax studies and business management are important topics.

關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)讓定價(jià);避稅;反避稅

Key words:transfer pricing;tax-avoidance;anti- avoidance of tax

中圖分類號(hào):F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0008-01

0 引言

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái),隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展,越來(lái)越多的跨國(guó)投資者和跨國(guó)企業(yè)到中國(guó)投資,使得我國(guó)外資企業(yè)迅速發(fā)展壯大,極大的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。但是,長(zhǎng)久以來(lái),在中國(guó)大陸投資的外資企業(yè)中,一直存在很多企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,與正常的商業(yè)邏輯不相符合。據(jù)統(tǒng)計(jì),相當(dāng)數(shù)量的在華外企存在嚴(yán)重的逃避稅收的行為,中國(guó)儼然成為外資企業(yè)的避稅天堂。

1 跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)的實(shí)施特點(diǎn)

在國(guó)際上,跨國(guó)公司常用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手段是“高進(jìn)低出”,即當(dāng)高稅率國(guó)家的子公司向低稅率國(guó)家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí),采用定低價(jià);當(dāng)高稅率國(guó)家從稅率國(guó)家進(jìn)口產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí),采用定高價(jià)。稅負(fù),這是常見(jiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)操縱模式。然而,值得注意的是,跨國(guó)公司在中國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅則具有一定的特殊之處。為了更多更好地引進(jìn)外資,我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策,綜合測(cè)算下來(lái),我國(guó)外商投資企業(yè)實(shí)際承受的稅率僅為11%,相對(duì)世界其他各國(guó)而言,應(yīng)該說(shuō)是較低的。但是,即便如此,他們依然利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn),也就是將應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)出到高稅國(guó),這顯然是違背轉(zhuǎn)讓定價(jià)正常情況的逆向操作方式。

2 跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)的操作方式

2.1 實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移價(jià)格。它主要包括設(shè)備、中間產(chǎn)品及產(chǎn)成品交易中的價(jià)格轉(zhuǎn)移。

2.2 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。鑒于無(wú)形資產(chǎn)不具備實(shí)物形體的特殊性,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中很難對(duì)其精確計(jì)量和披露。而且,無(wú)形資產(chǎn)的專有性和獨(dú)占性,也使得在實(shí)際工作中,一般較難取得具有可比性的參照物,因此,其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用更有隱蔽性,對(duì)其調(diào)整的難度不言而喻。

2.3 勞務(wù)轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)移價(jià)格。勞務(wù)交易不同于商品交易,其價(jià)格彈性大、成本和效益難確定,價(jià)格轉(zhuǎn)移具有更大的隱蔽性。一方面外方向中方收取高額的服務(wù)費(fèi),以增大成本費(fèi)用,減少利潤(rùn)逃稅避稅;另一方面外方對(duì)中方所提供的服務(wù),則少報(bào)甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi),以減少中方利潤(rùn)。

3 我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的對(duì)策建議

3.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制完善。我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的立法層級(jí)較低,內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單和抽象,缺乏系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性。對(duì)此,應(yīng)借鑒國(guó)際上在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),堅(jiān)持運(yùn)用正常交易原則,強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”,明確關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、完善調(diào)整方法、明確納稅人的報(bào)告舉證義務(wù)、制定嚴(yán)格的處罰措施等。(1)增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性。一是采納被告舉證原則。世界上大多數(shù)國(guó)家的相關(guān)法律都規(guī)定:除非納稅人出具相反的事實(shí)依據(jù),否則對(duì)避稅港或關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易都應(yīng)視為采用了轉(zhuǎn)移價(jià)格。二是不少跨國(guó)公司利用我國(guó)優(yōu)惠政策中“開始獲利年度”的規(guī)定,通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn),使企業(yè)假微利、無(wú)利甚至虧損。三是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓作特別的規(guī)定。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估和交易定價(jià)等問(wèn)題確定具體細(xì)則。(2)應(yīng)明確納稅人的報(bào)告和舉證責(zé)任,加重處罰。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)調(diào)整過(guò)程中,規(guī)定納稅人負(fù)有舉證責(zé)任和延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。

3.2 加大轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅人才培養(yǎng)。要建設(shè)高素質(zhì)的稅收隊(duì)伍,確保法規(guī)執(zhí)行富有成效。一是建立對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行檢查的專門機(jī)構(gòu),設(shè)立對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行檢查的工作流程。這樣有助于檢查程序的專業(yè)化和科學(xué)性,能運(yùn)用一些較先進(jìn)的手段和工具對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行專業(yè)管理。國(guó)家應(yīng)授予涉外稅收部門對(duì)外資企業(yè)更大的監(jiān)管和審查權(quán)力。二是在審查工作中配備國(guó)際稅務(wù)專家和專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估師,在對(duì)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估的同時(shí),增強(qiáng)稅收人員分析和解決新問(wèn)題的應(yīng)變能力。三是定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn),以提高審查人員的整體素質(zhì),建立一支通曉中國(guó)稅法、外國(guó)稅法、國(guó)際貿(mào)易和企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、有能力查證轉(zhuǎn)移價(jià)格的高水平涉外稅收隊(duì)伍。

3.3 積極參與國(guó)際合作,共同打擊國(guó)際避稅。由于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)已經(jīng)成為一個(gè)國(guó)際性的難題,對(duì)于國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)必須采取共同行動(dòng),從而實(shí)現(xiàn)國(guó)際市場(chǎng)的信息收集和情報(bào)交換。有鑒于此,我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與其他國(guó)家在防范轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅方面的國(guó)際合作,建立和擴(kuò)大與外國(guó)稅務(wù)部門的協(xié)作關(guān)系,在平等互利的前提下,廣泛締結(jié)雙邊和多邊稅收協(xié)議,以防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國(guó)際避稅活動(dòng)。

4 研究局限與未來(lái)研究方向

為了保護(hù)國(guó)家利益,必須要大力打擊跨國(guó)公司利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為。我國(guó)目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制面臨一些難題:沒(méi)有充分考慮交易的復(fù)雜性、缺乏審核與調(diào)整所需的數(shù)據(jù)、稅務(wù)人員知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足等等。本文在這個(gè)問(wèn)題上作出了一些探索,提出了一些建議,但由于數(shù)據(jù)局限,本文沒(méi)有給出實(shí)證證據(jù)。

未來(lái)的研究方向,就是利用實(shí)證研究的方法,考察跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的決定因素和經(jīng)濟(jì)后果,給稅務(wù)監(jiān)管部門的決策提供依據(jù)。除此以外,為了使我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制更加完善和規(guī)范,還要充分考慮到影響政府制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的因素,包括當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)際慣例、外資數(shù)量及質(zhì)量等。鑒于目前研究方法的局限,上述問(wèn)題都需要在未來(lái)進(jìn)行深入研究。

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