風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠ど蹄y行內(nèi)部審計中的應(yīng)用

□尹曉陽

( 中國工商銀行臨汾分行,山西 臨汾 041000)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險度選擇審計項目，確定實施審計的范圍和重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。它是從重要風(fēng)險點人手，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計力度，追加審計程序，擴(kuò)大審計范圍。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了銀行發(fā)展的需求，是銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢和發(fā)展方向。

一、商業(yè)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菢I(yè)務(wù)發(fā)展的必然要求

銀行審計資源繁雜，資產(chǎn)負(fù)債多、中間業(yè)務(wù)量大、資金往來頻繁、會計資料及相關(guān)信息較多。內(nèi)部審計若仍采用傳統(tǒng)的方法，既不利于有效利用有限審計資源，也不能滿足銀行對風(fēng)險管理日益加強(qiáng)的要求。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑凹笆轮校瑤椭y行識別、評估各種內(nèi)外部風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險隱患并做出必要的風(fēng)險提示，合理分配審計資源，提高審計效率，從而實現(xiàn)更有效的控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚且燥L(fēng)險為基礎(chǔ)，以風(fēng)險點為切入點，采用系統(tǒng)化的方法對風(fēng)險管理、控制和治理，并通過識別和評價重大風(fēng)險來幫助改進(jìn)管理控制系統(tǒng)，提高審計的效率，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)審中的應(yīng)用領(lǐng)域

審計人員對銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營中的風(fēng)險點及風(fēng)險域進(jìn)行宏觀與微觀分析，對風(fēng)險種類及風(fēng)險的重要度做出判斷與細(xì)分，從而確定審計重點。從橫向上看，應(yīng)關(guān)注銀行資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)、匯劃業(yè)務(wù)、財務(wù)等業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及業(yè)務(wù)事項，抓住其每一環(huán)節(jié)的重要風(fēng)險點，如：銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中尤其要關(guān)注不良貸款問題，看貸款的流動性、集中度、擔(dān)保企業(yè)的關(guān)聯(lián)情況等；在銀行負(fù)債業(yè)務(wù)中，應(yīng)關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常，有無非法融資、非法拆借等情況；在支付結(jié)算領(lǐng)域，支付結(jié)算系統(tǒng)是否快速、安全、穩(wěn)定，操作是否合規(guī)，尤其是對現(xiàn)代化支付系統(tǒng)風(fēng)險應(yīng)作為審查重點；對銀行的財務(wù)核算風(fēng)險，影響利潤的相關(guān)科目及業(yè)務(wù)作為重要的風(fēng)險點，并通過相關(guān)指標(biāo)分析加以監(jiān)督，關(guān)注其財務(wù)制度的透明度及其內(nèi)外部監(jiān)督體系是否健全有效等。從縱向上看，應(yīng)關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)可能帶來的重大風(fēng)險，如金融衍生工具的會計核算、表外業(yè)務(wù)處理是否規(guī)范等，同時，應(yīng)加強(qiáng)政策、準(zhǔn)則或制度變更階段的審計等。

三、風(fēng)險評估是內(nèi)審立項的基礎(chǔ)

風(fēng)險評估是對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等各種風(fēng)險的確認(rèn)和分析，是風(fēng)險審計立項的基礎(chǔ)。風(fēng)險的數(shù)量、種類不是一成不變的，風(fēng)險評估在管理過程中是一項不斷進(jìn)行的職能。在這個過程中，審計的角色被定位在：從全面風(fēng)險分析入手，運用科學(xué)的風(fēng)險分析模型，通過定性定量分析和控制評價，判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，并針對不同的風(fēng)險因素狀況，采取相應(yīng)的審計策略。

對內(nèi)部風(fēng)險識別評估應(yīng)重點關(guān)注以下因素：1.董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。2.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。3.研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。4.財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。5.營運安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。6.其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。除這些因素外，可根據(jù)實際將視野擴(kuò)大到被審計機(jī)構(gòu)的各個方面，在風(fēng)險識別、計量、評價、分析及應(yīng)對的基礎(chǔ)上，注重審計全過程風(fēng)險的評估與控制，把審計資源集中用于高風(fēng)險領(lǐng)域，保證審計質(zhì)量，提高審計效率。

四、發(fā)揮風(fēng)險精確制導(dǎo)作用，提高內(nèi)審工作水平

1.以業(yè)務(wù)運營風(fēng)險管理系統(tǒng)日常監(jiān)測結(jié)果為導(dǎo)向，開展常規(guī)業(yè)務(wù)審計。工商銀行監(jiān)督體系改革后，新的業(yè)務(wù)運營風(fēng)險管理系統(tǒng)投產(chǎn)為開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝擞行脚_。內(nèi)審部門可以根據(jù)業(yè)務(wù)運營風(fēng)險管理系統(tǒng)監(jiān)測的風(fēng)險事件的數(shù)量、性質(zhì)、結(jié)果，對業(yè)務(wù)運行的風(fēng)險管理趨勢和業(yè)務(wù)流程風(fēng)險進(jìn)行客觀地評估，對風(fēng)險率、風(fēng)險度及風(fēng)險暴露水平較高的網(wǎng)點和柜員進(jìn)行重點關(guān)注，揭示業(yè)務(wù)運行中的風(fēng)險及成因。通過這些分析，內(nèi)審人員根據(jù)監(jiān)督模型在業(yè)務(wù)運營風(fēng)險系統(tǒng)中高風(fēng)險事件庫進(jìn)行抽樣，調(diào)閱相關(guān)檢查人員工作記錄和報告等手段開展針對性內(nèi)審。對準(zhǔn)風(fēng)險事件報告、風(fēng)險事件報告及時進(jìn)行相應(yīng)跟蹤處理，對嚴(yán)重違規(guī)行為提出相應(yīng)的處罰措施，對風(fēng)險事件反映的流程問題進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。根據(jù)報告事項反映的風(fēng)險狀況，及時采取有針對性的管理措施，消除風(fēng)險隱患。對屢錯屢改屢犯的柜員實行警示、談話、幫教、調(diào)崗等區(qū)別管理。依據(jù)系統(tǒng)監(jiān)測結(jié)果和監(jiān)測崗的臺賬，加大對反交易及錯賬沖正業(yè)務(wù)的審查，提高對主觀原因引起的重點關(guān)注風(fēng)險事件的考核和處罰力度。對柜員因不知章和不執(zhí)章而違規(guī)操作、粗心大意造成記賬串戶、戶名錄錯、金額記錯、印鑒不符以及其他不符合制度規(guī)定的操作行為確認(rèn)為關(guān)注或重點關(guān)注事件，作為審計重點，并在考核中提高差錯和風(fēng)險等級，及時防弊堵漏，防范和化解操作風(fēng)險。

2.以高危領(lǐng)域風(fēng)險為導(dǎo)向、開展專項審計。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┲校y行高危領(lǐng)域、高危業(yè)務(wù)、高危崗位應(yīng)作為重點關(guān)注的領(lǐng)域。 一是容易被挪用的資產(chǎn)和被盜用的銀行憑證。如現(xiàn)金、有價證券等流動性強(qiáng)，具有變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)及銀行的重要空白憑證，如存單、存折、銀行承兌匯票等。 二是發(fā)放的大額貸款或個人貸款。近年來隨著同業(yè)競爭的加劇，銀行在辦理抵押擔(dān)保等貸款手續(xù)上有所放松審查，對貸款用途監(jiān)管走過場，貸款三查執(zhí)行不到位，信貸集中風(fēng)險有不斷加劇之勢。另外，個人住房貸款和汽車消費貸款增長迅速，個別人利用銀行審查不嚴(yán)的漏洞，與房地產(chǎn)公司串通，利用虛假的首付款收據(jù)和購房(車)合同，騙取銀行貸款等現(xiàn)象屢屢發(fā)生，應(yīng)引起審計人員的足夠重視。 三是票據(jù)業(yè)務(wù)。重點審計大額有沒有真實貿(mào)易背景，對滾動簽發(fā)的票據(jù)，貼現(xiàn)資金又流回開票企業(yè)的票據(jù)等進(jìn)行重點審計。 四是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。如會計年度即將結(jié)束時貸款、存款金額的異常增長、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易，可能意味著被審行為了掩蓋風(fēng)險人為地進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 五是違反銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項。如未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)開辦新的金融業(yè)務(wù)等。 六是高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)。自營外匯買賣、銀行承兌匯票、信用證、保函等業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險較高，審計中也應(yīng)重點關(guān)注。七是出現(xiàn)異常變動的項目和形成的不良資產(chǎn)及各類墊款。八是金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。隨著金融全球化，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn)，這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對較弱，國家相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為銀行新的風(fēng)險點。此外，隨著外資銀行的進(jìn)入和同業(yè)競爭的加劇，制止不正當(dāng)競爭、反洗錢也將成為審計的重要內(nèi)容。九是內(nèi)部控制的健全性和有效性。開展內(nèi)部控制環(huán)境專項審計，包括管理理念、管理人員的道德品行、價值取向和管理能力，高級管理人員對內(nèi)部控制的重視程度，組織結(jié)構(gòu)和員工素質(zhì)等。要從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對、風(fēng)險管理、資產(chǎn)保全等方面對內(nèi)部控制活動及效果進(jìn)行審計評價。

3.以履職風(fēng)險為導(dǎo)向、開展責(zé)任審計。責(zé)任審計是內(nèi)審的一項重要工作。這種審計應(yīng)該以履職風(fēng)險點為切入口，通過對易發(fā)案部位履職情況抽樣核查，對各項業(yè)務(wù)的事中控制與監(jiān)督等環(huán)節(jié)的檢查，審計人員任職期間有無違規(guī)或未盡職行為，這種審計常以網(wǎng)點負(fù)責(zé)人以及擔(dān)任實職的負(fù)責(zé)人為主，重點對以下風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真審查。一看是否認(rèn)真履行本崗位職責(zé)。查看對各項規(guī)章制度、操作流程和管理要求執(zhí)行情況；是否做到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控案防工作同研究、同部署、同檢查、同考核。 二看是否嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離、事權(quán)劃分制度，科學(xué)設(shè)置和合理安排勞動組合，建立健全員工崗位責(zé)任制。三看是否在實行遠(yuǎn)程授權(quán)的營業(yè)場所，負(fù)責(zé)營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)審批和事中控制等項工作，包括重要事項、特殊業(yè)務(wù)的審批和真實性審核，落實相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和處理與日常核算事項相關(guān)的突發(fā)性問題及其他工作。四看是否按規(guī)定的檢查頻率，認(rèn)真執(zhí)行各項檢查制度和規(guī)定。五看是否加強(qiáng)員工管理，及時掌握員工行為動態(tài)情況，對存在異常行為的員工或發(fā)現(xiàn)案件線索、重大安全隱患能否及時向上級行報告并提出管理建議，做好重點監(jiān)控、幫教轉(zhuǎn)化等工作。六看是否對網(wǎng)點的服務(wù)工作進(jìn)行管理，對內(nèi)外部監(jiān)督檢查提出的問題進(jìn)行督促、落實和整改。

通過對各履職環(huán)節(jié)的審查，分析履職現(xiàn)狀，對于業(yè)務(wù)操作及事中控制的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點進(jìn)行分析，提出規(guī)范履職、強(qiáng)化管理的建議，對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，堵塞漏洞，達(dá)到進(jìn)一步提升防控業(yè)務(wù)風(fēng)險的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓瑞紅.試論審計失敗的原因及對策[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2009，(1)