實(shí)行林業(yè)稅收優(yōu)惠政策之淺議

康素玲

（行唐縣林業(yè)局，河北 行唐 050600）

實(shí)行林業(yè)稅收優(yōu)惠政策之淺議

康素玲

（行唐縣林業(yè)局，河北 行唐 050600）

實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，扶持林業(yè)休養(yǎng)生息，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，是社會(huì)各方面的共識(shí)。在制定有關(guān)林業(yè)稅收政策時(shí)應(yīng)該采取審慎穩(wěn)妥的做法，充分借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，避免盲目性和稅收政策的滯后，確保我國(guó)的林業(yè)稅收政策盡快走上既貼近林業(yè)特點(diǎn)又符合林業(yè)客觀實(shí)際的軌道。

林業(yè)；稅收；優(yōu)惠政策

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)國(guó)民收入再分配的重要手段，是納稅人的義務(wù)。但是林業(yè)稅收和稅負(fù)過(guò)重，使林業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益低下，許多林業(yè)企業(yè)舉步維艱，林業(yè)局職工長(zhǎng)期開(kāi)不出工資，林業(yè)生產(chǎn)難以維持。實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，扶持林業(yè)休養(yǎng)生息，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，這已經(jīng)是社會(huì)各方面的共識(shí)。但稅收制度又是我國(guó)法律的重要組成部分，具有保證國(guó)家財(cái)政收入的職能，一旦確定下來(lái)就具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)。這就要求在制定有關(guān)林業(yè)稅收政策時(shí)應(yīng)該采取審慎穩(wěn)妥的做法，充分借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，避免盲目性和稅收政策的滯后，確保我國(guó)的林業(yè)稅收政策盡快走上既貼近林業(yè)特點(diǎn)又符合林業(yè)客觀實(shí)際的軌道。下面就如何制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策談幾點(diǎn)看法，以供探討。

1 林業(yè)稅收優(yōu)惠政策要適合行業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)

林業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和生態(tài)保護(hù)部門(mén)。同時(shí)，林業(yè)是一個(gè)比較特殊的產(chǎn)業(yè)部門(mén)，具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金投入多、見(jiàn)效慢、破壞容易恢復(fù)難、風(fēng)險(xiǎn)較大等特點(diǎn)。林業(yè)的這些特點(diǎn)也使林業(yè)具備了其他行業(yè)所難以具有的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)作用。林業(yè)稅收既要使林業(yè)納入整個(gè)社會(huì)的商品生產(chǎn)大循環(huán)，也要體現(xiàn)出對(duì)森林公益性?xún)r(jià)值的承認(rèn)和合理補(bǔ)償。因此說(shuō)作為經(jīng)濟(jì)杠桿的稅收政策必須適合林業(yè)的上述特點(diǎn)，符合國(guó)家新時(shí)期的總方針、總政策以及各地林業(yè)的實(shí)際情況，以便更加充分有效的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)、平衡和鼓勵(lì)作用。在目前森林資源質(zhì)量差，林產(chǎn)品生產(chǎn)效益低的前提下，林業(yè)稅收份額合理量度應(yīng)以林產(chǎn)品的純收入為基礎(chǔ)，考慮林業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際承受能力和鼓勵(lì)林業(yè)發(fā)展的客觀需要，來(lái)制定優(yōu)惠的林業(yè)稅收政策。

2 林業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求

稅收的一個(gè)重要作用是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)資源的合理分配，也就是說(shuō)具有產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的功能。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向方面雖有強(qiáng)調(diào)，但導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)類(lèi)別、規(guī)模、科技含量等不夠明確，還不能完整體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策精神。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，林業(yè)作為一個(gè)部門(mén)除通過(guò)納稅積極完成國(guó)家財(cái)政職能以外，當(dāng)前如何發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)林業(yè)生態(tài)建設(shè)和林業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理協(xié)調(diào)發(fā)展，是我們確定林業(yè)稅收的基本出發(fā)點(diǎn)。在確定林業(yè)稅目和稅率時(shí)，要鼓勵(lì)發(fā)展人工林、退耕還林、荒山造林、規(guī)模生產(chǎn)和以節(jié)約資源消耗為主要目的的木材綜合利用等；要限制天然林的開(kāi)發(fā)利用、林地逆轉(zhuǎn)、“小而全”、“大而全”地重復(fù)建設(shè)以及造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)與環(huán)境污染的項(xiàng)目等。尤其在生態(tài)公益林方面，應(yīng)發(fā)揮稅收工具的政策性作用，在林業(yè)稅收政策上給予傾斜，如對(duì)進(jìn)行生態(tài)林工業(yè)建設(shè)的林業(yè)企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目給予減免稅的政策扶持。

3 林業(yè)稅收優(yōu)惠形式，應(yīng)以間接優(yōu)惠為主

從國(guó)際上看，各國(guó)稅收優(yōu)惠的目標(biāo)基本上是一致的，強(qiáng)調(diào)刺激投資、擴(kuò)大出口、鼓勵(lì)科技、支持農(nóng)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及促進(jìn)區(qū)域開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，林業(yè)的發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略問(wèn)題，林業(yè)與其他行業(yè)存在著明顯的差異，因此我們的林業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)從直接方式為主逐步轉(zhuǎn)向以間接方式為主。

4 林業(yè)稅收優(yōu)惠應(yīng)考慮時(shí)效性和適度性

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)及時(shí)調(diào)整，避免政策調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生偏離，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)失衡。我國(guó)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綜合均衡發(fā)展的目標(biāo)，林業(yè)等弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤其關(guān)鍵，因此稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該保持一定的時(shí)效性和適度性。我國(guó)林業(yè)稅費(fèi)制度大致可分三個(gè)階段：

第一階段是從1983～1987年。第二次利改稅后，中央和地方“分灶”吃飯，林業(yè)稅費(fèi)開(kāi)始增多，逐步對(duì)林業(yè)開(kāi)征農(nóng)林特產(chǎn)稅、所得稅和產(chǎn)品稅；林業(yè)規(guī)費(fèi)主要是由林業(yè)部門(mén)征收的育林基金和更改基金。

第二階段是從1987～1994年國(guó)家進(jìn)行了大規(guī)模稅收體制改革。這時(shí)，國(guó)家對(duì)企業(yè)普遍實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法，同時(shí)對(duì)木材加工產(chǎn)品開(kāi)始按加工增值額的14%開(kāi)征增值稅；林業(yè)部門(mén)按銷(xiāo)售收入剔除林業(yè)規(guī)費(fèi)后的8%繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，按銷(xiāo)售收入剔除林業(yè)規(guī)費(fèi)的10%繳納產(chǎn)品稅，同時(shí)林業(yè)規(guī)費(fèi)也不斷增加。

第三階段是從1994年稅制改革起至今。為了適應(yīng)國(guó)家建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，國(guó)家進(jìn)行了分權(quán)式財(cái)政體制改革，建立了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系。這一階段，為了扶持林業(yè)發(fā)展，國(guó)家繼續(xù)對(duì)林業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。但同時(shí)，林業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)中林業(yè)部門(mén)和地方政府各種收費(fèi)比重進(jìn)一步增加。自2003年起，隨著減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和南方集體林區(qū)林業(yè)產(chǎn)權(quán)改革進(jìn)程的推進(jìn)，林業(yè)稅費(fèi)制度項(xiàng)目進(jìn)行清理，加大對(duì)基層林業(yè)收費(fèi)的管理和監(jiān)督力度，林業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有所緩解，標(biāo)志著林業(yè)稅費(fèi)改革又邁出了新的一步。

從縱向時(shí)間上比較，稅費(fèi)改革使林業(yè)稅費(fèi)水平首先經(jīng)歷了一個(gè)緩慢上升的態(tài)勢(shì)，并在1994年分稅制改革推行后，有短期加速的趨勢(shì)。隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革及新一輪林改的推進(jìn)，南方集體林區(qū)的林業(yè)稅費(fèi)從數(shù)量到種類(lèi)都大幅降低。

在1994年我國(guó)推行了分稅制改革，該財(cái)政政策的改革對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尤其是對(duì)林業(yè)部門(mén)資金的流動(dòng)產(chǎn)生了重要影響。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，存在如下實(shí)際問(wèn)題：

（1）林業(yè)稅費(fèi)政策忽視林業(yè)多功能性。當(dāng)前的林業(yè)稅費(fèi)沒(méi)有充分考慮到森林具有生態(tài)效益和社會(huì)效益，林業(yè)公益產(chǎn)品和社會(huì)發(fā)展功能，沒(méi)有在政策體制中得到承認(rèn)。

（2）林業(yè)稅費(fèi)體制設(shè)置不合理，缺乏公平性。稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由行政確定，而沒(méi)有考慮林業(yè)生產(chǎn)的成本和收益。林業(yè)稅收規(guī)定的優(yōu)惠政策大都偏向國(guó)有林區(qū)，對(duì)集體林區(qū)則少有相應(yīng)平等的優(yōu)惠。因此集體林區(qū)長(zhǎng)期靠消耗資源來(lái)維持林農(nóng)生活和地方政府運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)際上削弱經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，難以形成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（3）缺乏完善的轉(zhuǎn)移支付制度。林業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)多屬于相對(duì)貧困地區(qū)，需要國(guó)家轉(zhuǎn)移支付來(lái)實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政收支平衡，而我國(guó)尚未建立起對(duì)林區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付。因此，如果減低和取消一部分林業(yè)稅費(fèi)，地方財(cái)政收入則會(huì)減少，導(dǎo)致地方政府及林業(yè)等部門(mén)難以維持正常的運(yùn)行，原木原竹稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍存在反彈風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付功能在平衡林業(yè)與其他行業(yè)，發(fā)達(dá)地區(qū)和林業(yè)之間的發(fā)展起了負(fù)作用。

因此，適當(dāng)延長(zhǎng)農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅優(yōu)惠扶持政策是縱向推進(jìn)管護(hù)經(jīng)營(yíng)，加快林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要。

5 制定林業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)著重優(yōu)化林業(yè)稅收的種類(lèi)結(jié)

構(gòu)和內(nèi)容

應(yīng)調(diào)減林業(yè)稅收的種類(lèi)，與我國(guó)主體稅種相一致。目前，林業(yè)稅收的種類(lèi)太多，一方面增加了林業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，另一方面也難以監(jiān)督和管理，同時(shí)也增加了稅收的成本。由于部門(mén)利益的驅(qū)動(dòng)，更容易政出多門(mén)，助長(zhǎng)亂收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。而且存在重復(fù)收稅現(xiàn)象，如農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，它對(duì)木材生產(chǎn)者和收購(gòu)者實(shí)行重復(fù)征稅，加重了林業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這樣既違反了稅收理論中的經(jīng)濟(jì)效益原則，也不能體現(xiàn)稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。因此，在稅收方面主要保留增值稅和所得稅，以便與我國(guó)的主體稅種相一致。同時(shí)應(yīng)對(duì)每個(gè)稅種的內(nèi)容重新審視，去掉其中一些不符合林業(yè)行業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)容，建立和完善森林生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。林業(yè)稅費(fèi)改革既要使林業(yè)納入整個(gè)社會(huì)的商品生產(chǎn)大循環(huán)，也要體現(xiàn)出對(duì)森林公益性?xún)r(jià)值的承認(rèn)和合理補(bǔ)償。建立和完善森林生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，首先對(duì)生態(tài)林按照林權(quán)劃分的原則，由中央和省級(jí)財(cái)政收入劃出一定比例，作為生態(tài)公益林的補(bǔ)償基金；其次按照“誰(shuí)受益誰(shuí)補(bǔ)償”的原則，對(duì)直接從森林中受益的水電等部門(mén)的銷(xiāo)售收入中提取一定比例資金，用于生態(tài)林補(bǔ)償。

總之，林業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定需要考慮的因素很多，要從林業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，體現(xiàn)國(guó)家稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，以直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠相結(jié)合并不斷向以間接優(yōu)惠為主的方式轉(zhuǎn)變，充分考慮政策的時(shí)效性和適度性，逐步優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。只有這樣才能制定出符合我國(guó)林業(yè)企業(yè)發(fā)展的林業(yè)稅收優(yōu)惠政策，更好的促進(jìn)林業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)林業(yè)科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

［1］張曉靜.推進(jìn)林業(yè)稅費(fèi)制度改革，實(shí)現(xiàn)增加林農(nóng)收益的目標(biāo)［J］.中國(guó)林業(yè)，2004（3）.

［2］呂川.關(guān)于我國(guó)林業(yè)稅費(fèi)改革的思考［J］.林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004，（6）.

［3］柳開(kāi)明.深化林業(yè)稅費(fèi)體制改革，促進(jìn)林業(yè)全面協(xié)調(diào)發(fā)展［J］.林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004（8）.

［4］張福榮.我國(guó)林業(yè)稅費(fèi)存在的問(wèn)題及應(yīng)采取的稅費(fèi)政策［J］.林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004（9）.

［5］劉璨.中國(guó)集體林制度變遷新進(jìn)展研究［J］.林業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（5）.

［6］陳慶武.強(qiáng)化林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（2）.

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