基于改制后的大學(xué)出版社實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則問題探討＊

田世忠

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 出版社,遼寧 大連 116025)

基于改制后的大學(xué)出版社實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則問題探討＊

田世忠

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 出版社,遼寧 大連 116025)

出版體制改革是出版行業(yè)發(fā)展的必然趨勢,更是出版企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則有助于出版企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高;有助于推動大學(xué)出版社管理水平的發(fā)展;有助于促進(jìn)資本市場的健全和完善,提升其國際競爭力。

改制;出版社;會計(jì)準(zhǔn)則

一、大學(xué)出版社改制相關(guān)方面概述

按照《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化文化體制改革若干意見》和全國文化體制改革工作會議的精神,大學(xué)出版社體制改革從 2007年起進(jìn)入實(shí)施階段。到目前為止,多數(shù)大學(xué)出版社已經(jīng)順利完成了改革。出版體制改革,是中央已經(jīng)做出的戰(zhàn)略部署,也是出版行業(yè)發(fā)展的必然趨勢,更是出版企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求,不僅涉及到我國教育出版、學(xué)術(shù)出版的發(fā)展和先進(jìn)文化的繁榮進(jìn)步,而且事關(guān)全國百家大學(xué)出版社的前途命運(yùn)及其職工的切身利益。

二、對改制后的大學(xué)出版社在會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用方面的簡要探討

1.大學(xué)出版社在會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用方面的發(fā)展歷程

中國的大學(xué)出版最早可以追溯到 19世紀(jì)末20世紀(jì)初。1899年南洋公學(xué) (上海交通大學(xué)前身)設(shè)立譯書院,1902年京師大學(xué)堂 (北京大學(xué)前身)設(shè)立編書處,標(biāo)志著中國大學(xué)出版的誕生[1]。從 20世紀(jì) 80年代到目前,中國的大學(xué)出版社已經(jīng)發(fā)展到 100余家,成為中國出版界的一支重要力量。目前 ,大學(xué)出版社的財(cái)務(wù)管理基本上還是傳統(tǒng)的會計(jì)核算型管理模式。長期以來,大學(xué)出版社一直作為所在大學(xué)下屬的事業(yè)單位,實(shí)行事業(yè)單位企業(yè)化管理,在財(cái)務(wù)管理體制上為學(xué)校 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”下的二級核算單位 ,在崗位設(shè)置上也多按成本、費(fèi)用、銷售等會計(jì)核算的要求來設(shè)置,很少按財(cái)務(wù)管理的要求來設(shè)置崗位。

2.改制后的大學(xué)出版社適用新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的原因

在這個(gè)新舊準(zhǔn)則交替之際,改制后的大學(xué)出版社作為企業(yè),在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則使用方面又將如何抉擇?按規(guī)定,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并沒有要求所有的企業(yè)都必須開始適用,而只是要求上市公司首先執(zhí)行。但是,我們應(yīng)當(dāng)看到執(zhí)行與否只是一個(gè)時(shí)間問題而已,由于不同企業(yè)有不同的實(shí)際情況,有些企業(yè)在目前情況下確實(shí)不適合采用新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,如果采用可能產(chǎn)生反作用。那么對于出版行業(yè)的大學(xué)出版社來說情況又是如何?

目前,對于體制改革之后的大學(xué)出版社來說,很多都已經(jīng)具備或基本具備了上市的條件,但是由于以前體制問題,不能上市。因此,在要求上市公司必須執(zhí)行、其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行的情況下,改制后的大學(xué)出版社應(yīng)適用新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,這樣既可以跟上新準(zhǔn)則實(shí)施的步伐,又避免在準(zhǔn)則的應(yīng)用上走彎路,從而減少不必要的麻煩。

三、具體運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需要注意的問題

1.存貨

存貨在大學(xué)出版社的流動資產(chǎn)中占據(jù)相當(dāng)大的比重,其質(zhì)量、價(jià)值和周轉(zhuǎn)情況必然會直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于多數(shù)出版社來說,已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)行政企分開和管辦分離,有效地參與出版市場競爭。因此,加強(qiáng)和規(guī)范存貨的采購、庫存和耗用等方面的核算及管理,成為大學(xué)出版社提高經(jīng)濟(jì)效益的必要措施。新會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)問題做出了規(guī)范,尤其是在確認(rèn)、計(jì)量和披露方面與原會計(jì)制度相比發(fā)生一些大的變化,大學(xué)出版社在運(yùn)用時(shí)應(yīng)該予以關(guān)注。

(1)初始成本對公允價(jià)值的關(guān)注

對于投資者投入存貨的成本,新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”[2],即應(yīng)按照公允價(jià)值確定投資者投入存貨的成本。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了投資存貨計(jì)量的法律形式,也強(qiáng)調(diào)了存貨價(jià)值的公允性,既包含對企業(yè)自主經(jīng)營決策權(quán)的尊重,也包含公正與公平的成份。而在原會計(jì)制度中規(guī)定,投資者投入的存貨成本應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。

舉例來說:2007年 12月 1日,A、B、C共同投資設(shè)立D出版社,A以30噸紙張作為投資,協(xié)議約定的該批紙張的價(jià)值 180 000元,D出版社取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款為200 000元,增值稅 30 600元。D出版社注冊資本 1 500 000元,A享有的份額 10%。出版社為增值稅一般納稅人,采用實(shí)際成本法核算存貨。

D出版社的賬務(wù)處理為:

借:原材料 180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)

30 600

貸:實(shí)收資本 150 000

資本公積——資本溢價(jià) 60 600

在協(xié)議約定的該批紙張的價(jià)值公允的情況下,確認(rèn)存貨價(jià)值 180 000元。如果協(xié)議約定該批紙張的價(jià)值為 600 000元,經(jīng)查此價(jià)值不公允,則出版社不能以 600 000元作為該批存貨的入賬價(jià)值,應(yīng)按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值入賬。可見新會計(jì)準(zhǔn)則除了按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定之外,還對合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況做了例外性規(guī)定,這也符合新修訂的《公司法》關(guān)于“對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估做價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估做價(jià)”的規(guī)定。然而如果按照舊存貨準(zhǔn)則處理,就應(yīng)該按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值 600 000元確定,可見就存貨準(zhǔn)則的人為可操縱性大,易造成存貨資產(chǎn)不實(shí),提供虛假會計(jì)信息。

對于接受捐贈及盤盈的存貨成本,原會計(jì)制度專門規(guī)定成本確定方法,新存貨準(zhǔn)則刪除此項(xiàng)規(guī)定。究其原因在于新準(zhǔn)則關(guān)注公允價(jià)值,無需作專門規(guī)定,也就是說出版社對接受捐贈及盤盈的存貨進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),其成本應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

(2)發(fā)出存貨成本后進(jìn)先出法的取消

舊存貨準(zhǔn)則對發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式,即確定方法有多種且“創(chuàng)造性”強(qiáng)。由于確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況,此外改進(jìn)后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 2號》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法。鑒于此,我國的新存貨準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同,僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種,取消了移動平均法和后進(jìn)先出法,并且將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”調(diào)整到最后。所謂后進(jìn)先出法指企業(yè)在核算成本時(shí),利用最近購入的存貨價(jià)格,而先進(jìn)先出法,則參考最早購入的存貨價(jià)格。

舉例來說:2007年年末,D出版社庫存出版物 1 000件,賬面價(jià)值 100 000元,2008年紙張等原材料價(jià)格不斷上漲,出版社于 1月 2日入庫出版物 1 000件,價(jià)值200 000元,1月份共發(fā)出出版物 1 000件。假定出版社只有此項(xiàng)存貨并且沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。出版社做賬務(wù)處理時(shí),不能再采用后進(jìn)先出法,否則將縮小出版社利潤率,降低期末存貨價(jià)值,無法公允反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的公允價(jià)值,同時(shí)減少了權(quán)益額。正確的處理應(yīng)該是采用先進(jìn)先出法,在 1月份利潤表中確認(rèn)該項(xiàng)成本 100 000元,1月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)存貨200 000元,雖增加了出版社當(dāng)期利潤,但存貨的耗費(fèi)是實(shí)際歷史成本的真實(shí)反映,同時(shí)存貨的價(jià)值反映了 2008年原材料價(jià)格上漲后資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的公允價(jià)值。新會計(jì)準(zhǔn)則在此方面的改革旨在減少存貨計(jì)價(jià)方法的可選擇性,降低利用存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤的可能性。此變動消除了后進(jìn)先出法對相關(guān)出版社財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響,并且在一定程度上有利于控制人為調(diào)節(jié)因素,增加了對出版社的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析的可比較性,提高了會計(jì)信息的使用價(jià)值,也更側(cè)重于對出版社長期經(jīng)營的引導(dǎo)。

(3)新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面的規(guī)定

新準(zhǔn)則取消對“存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法”以及 “當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本”的披露[3];新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況,而原會計(jì)制度沒有具體規(guī)定;新準(zhǔn)則中刪除了原會計(jì)制度中披露采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本與采用其他方法確認(rèn)的差異;新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)披露各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值,沒有具體規(guī)定其總額的披露,而原會計(jì)制度規(guī)定都應(yīng)披露。

2.固定資產(chǎn)

(1)初始成本對現(xiàn)值計(jì)量的關(guān)注

對于購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的情況下,新準(zhǔn)則認(rèn)為其實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì),固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益,而原會計(jì)制度沒有相關(guān)規(guī)定。

(2)固定資產(chǎn)盤盈的處理

對于盤盈的固定資產(chǎn),出版社做賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)遵循新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,即作為前期差錯處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,應(yīng)先通過 “以前年度損益調(diào)整”科目核算;不能再按原會計(jì)制度在固定資產(chǎn)盤盈當(dāng)期入賬,同時(shí)增加當(dāng)期營業(yè)外收入。

(3)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

①折舊方面:新會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定對取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的約束條件,只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。原會計(jì)制度中的約束條件是出版社當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),從下月起停止計(jì)提折舊。

②后續(xù)支出上方面:新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準(zhǔn)則第四條確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定,將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。而原會計(jì)制度規(guī)定:與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。

③減值準(zhǔn)備方面:新準(zhǔn)則取消有關(guān)固定資產(chǎn)減值的規(guī)定,改由參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8號——資產(chǎn)減值》處理。即資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而原會計(jì)制度規(guī)定:如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益。很多企業(yè)利用此規(guī)定在效益好、利潤好的年度計(jì)提減值準(zhǔn)備,在效益差、利潤低的年度再轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則的這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤,控制減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回對規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響重大。

四、大學(xué)出版社面臨的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)

1.有助于財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高

新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值測試、實(shí)際利率法及商譽(yù)等諸多內(nèi)容,這些都是過去會計(jì)制度所沒有的,會計(jì)核算方法也更加復(fù)雜,許多事項(xiàng)更是利用財(cái)會人員的獨(dú)立判斷,對財(cái)會人員的整體素質(zhì)的要求是個(gè)挑戰(zhàn):

(1)對國家宏觀政策的分析把握

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國企改革步伐的加快,一系列的政策被陸續(xù)制定出來,其中不乏與大學(xué)出版社經(jīng)營管理密切相關(guān)的內(nèi)容,在這種情況下各單位就要在結(jié)合自己實(shí)際情況的基礎(chǔ)上認(rèn)真落實(shí),以更好充分地運(yùn)用政策。

(2)對領(lǐng)導(dǎo)決策意圖的理解把握

在新會計(jì)準(zhǔn)則下,大量的會計(jì)業(yè)務(wù)的處理依賴于大學(xué)出版社管理層的決策結(jié)果來作為確認(rèn)的依據(jù),如果財(cái)會人員不理解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),不了解管理層的動機(jī),在會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量上就有可能作出錯誤的判斷與處理,從而造成會計(jì)信息的失真。

(3)對大學(xué)出版社生產(chǎn)經(jīng)營的全方位理解

新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,也使得會計(jì)工作和其他業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系更加密切,會計(jì)管理的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,故財(cái)會人員只有在對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)全方面理解的基礎(chǔ)上才能理得心應(yīng)手地適應(yīng)會計(jì)工作的實(shí)施。

總之,在組織學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則中,要結(jié)合實(shí)務(wù)中的具體會計(jì)要素、會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,就某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),要對照基本準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,找出正確的會計(jì)處理方法,理論聯(lián)系實(shí)際,進(jìn)而掌握新會計(jì)準(zhǔn)則體系的精髓。

2.推動大學(xué)出版社管理水平的發(fā)展

(1)會計(jì)信息系統(tǒng)的完善

要切實(shí)落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,大學(xué)出版社必須充分利用好信息化手段,進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)型、提升和飛躍,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化向業(yè)務(wù)處理流程化、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息橫向集成、縱向貫通的集團(tuán)化、集約化、精細(xì)化管理模式的逐步過渡。

為保證大學(xué)出版社所提供的會計(jì)信息質(zhì)量,新準(zhǔn)則的實(shí)施要求出版社管理軟件必須適應(yīng)新準(zhǔn)則要求,因此,大學(xué)出版社應(yīng)盡早對原有軟件進(jìn)行升級,增加更多的模塊,如籌資活動管理模塊,借款費(fèi)用管理模塊,稅務(wù)管理與核算模塊等,以滿足復(fù)雜的核算。軟件廠商要幫助出版社完成新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則制度的對接,實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)對新準(zhǔn)則的全面支撐。

(2)內(nèi)部控制制度的完善

大學(xué)出版社的經(jīng)營管理活動,歸根結(jié)底要通過財(cái)務(wù)信息來反映,財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性又與內(nèi)部控制的完善程度密不可分。在一定程度上,完善的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的前提,強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè),是提升大學(xué)出版社市場形象與誠信度、維護(hù)社會公眾利益的基本要求。

具體來看大學(xué)出版社首先要建立新的會計(jì)科目核算體系,按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求,大學(xué)出版社應(yīng)該重新對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分類、確認(rèn)和計(jì)量,對原有的會計(jì)科目核算體系作出相應(yīng)的調(diào)整,并反映到相應(yīng)的賬簿中。其次,調(diào)整相應(yīng)會計(jì)崗位的人員配置,對于相對核算較復(fù)雜的、實(shí)施難度較大的準(zhǔn)則,可適當(dāng)多配置人員或配置相對有經(jīng)驗(yàn)的人員。再次就是修訂出版社的會計(jì)手冊,針對復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù),制定具體操作指導(dǎo),根據(jù)大學(xué)出版社實(shí)際情況,對內(nèi)部控制系統(tǒng)作出相應(yīng)的調(diào)整和完善最終建立一完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(3)管理層的理念的改變

財(cái)務(wù)管理是大學(xué)出版社管理的核心,重大經(jīng)濟(jì)決策中需要運(yùn)用財(cái)會信息,日常經(jīng)營管理中也缺少不了財(cái)會知識。在市場經(jīng)濟(jì)下,大學(xué)出版社領(lǐng)導(dǎo)掌握一定的財(cái)會知識非常重要。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)錯誤地認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解是財(cái)會人員的事,與自己沒啥關(guān)系。事實(shí)上正是那些缺乏財(cái)會知識的領(lǐng)導(dǎo)才往往在決策和管理中犯錯誤,給大學(xué)出版社造成重大經(jīng)濟(jì)損失。因此新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求大學(xué)出版社高層管理人員帶頭參加新會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),把握要點(diǎn),并將其掌握和領(lǐng)會。通過學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則改變陳舊的管理理念,開拓管理新思路。在會計(jì)與國際接軌的同時(shí),使大學(xué)出版社管理向國際先進(jìn)水平靠攏。

3.促進(jìn)資本市場的健全和完善,提升其國際競爭力

新會計(jì)準(zhǔn)則更有利于我國資本市場的健全和完善。我國的資本市場發(fā)育不夠完善,起步較晚固然是主要原因,但大學(xué)出版社會計(jì)信息質(zhì)量問題不能不說是一個(gè)重要的因素。新會計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)化大學(xué)出版社會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性基礎(chǔ)上,從信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手,對原有的披露規(guī)則進(jìn)行了顯著改進(jìn),增加了報(bào)告與披露的要求,對披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等都作了全面而明確的規(guī)定。同時(shí)高的會計(jì)透明度,將有助于大學(xué)出版社的真實(shí)價(jià)值被市場發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可,降低其在市場中運(yùn)行的各種成本與風(fēng)險(xiǎn);贏得海外投資者的更多信任的同時(shí)也有利于其海外上市。

[1] 周蔚華 .市場化轉(zhuǎn)型過程中中國大學(xué)出版社的戰(zhàn)略選擇[J].編輯之友,2004,(3).

[2] 財(cái)政部會計(jì)司編寫組 .企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 2006 [M].北京:人民出版社,2007.

[3] 財(cái)政部會計(jì)司編寫組 .企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南 2006[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

(責(zé)任編輯:蘭桂杰)

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:1008-4096(2010)06-0083-04

2010-05-21

遼寧省委宣傳部“四個(gè)一批”人才培養(yǎng)項(xiàng)目 (遼宣干發(fā) [2009]7號)。項(xiàng)目組成員:田世忠、陳文銘、隋榮榮、趙相華、王瑋。

田世忠 (1963-),男,山東文登人,編審,主要從事圖書出版與會計(jì)的研究。E-mail:tianshi zhong@dute.edu.cn