我國個(gè)人所得稅存在的問題及建議

宋 佳 郭 楠

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),河北 石家莊 050061)

近年來,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人民生活水平日益提高,我國個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)迅速。1994年,我國征收個(gè)人所得稅73億元,2008年增加到3722億元。個(gè)人所得稅占稅收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.87%,占GDP的比重由0.15%上升至1.24%。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一,目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種,在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政收入的主要來源。雖然近年來我國個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)較快,在全部稅收收入中的比重也有所提升,但與以個(gè)人所得稅為主體稅種的國家相比較,我國個(gè)人所得稅無論是在組織財(cái)政收入方面,還是在調(diào)節(jié)收入差距問題上,所起到的作用十分有限。

胡鞍鋼(2002)在其研究中表明,在當(dāng)前我國稅制模式下,由于個(gè)人所得稅實(shí)際稅率低,逃稅現(xiàn)象既普遍又嚴(yán)重,再加上其本身的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、稅收環(huán)境等方面的原因,制約了個(gè)人所得稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

一、影響我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的因素分析

當(dāng)前,影響我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的因素主要是:1.征收模式不合理;2.累進(jìn)程度不協(xié)調(diào);3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范;4.征管水平低。

(一)分類征收稅制不合理

分類征收方式不能夠滿足橫向公平的原則。根據(jù)黑格-西蒙斯標(biāo)準(zhǔn),個(gè)人所得稅的征收應(yīng)按照納稅人取得的全部可以增加消費(fèi)的收入進(jìn)行征收。雖然這種標(biāo)準(zhǔn)沒有任何稅制可以滿足,但是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是制定個(gè)人所得稅稅制的一個(gè)公認(rèn)的準(zhǔn)則。我國所施行的分類征收模式,把所得按收入來源分為了11項(xiàng),按照比例和累進(jìn)稅率進(jìn)行征收,雖實(shí)行分類所得稅模式也有其合理的一面,如對(duì)各項(xiàng)所得單獨(dú)征稅,手續(xù)簡(jiǎn)便,節(jié)約成本,但是這導(dǎo)致收入總額一樣、來源不一樣的納稅人承擔(dān)的稅負(fù)不同,不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。2007年,我國在實(shí)施的分類征稅模式的基礎(chǔ)上“嫁接”了符合條件的納稅人綜合申報(bào)的自行納稅申報(bào)辦法,這種雙軌制運(yùn)行的格局所帶來的只不過是增加了一條納稅人向稅務(wù)部門報(bào)送收入信息或稅務(wù)部門采集納稅人收入信息的渠道,既不會(huì)由此增加納稅人的稅負(fù),也不會(huì)因此改變納稅人的納稅方式。

(二)稅率的累進(jìn)程度不協(xié)調(diào)

我國的個(gè)人所得稅,除了工資薪金,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得外,其他所得實(shí)行比例稅率為20%。通過對(duì)我國個(gè)稅兩種累進(jìn)稅率的測(cè)度顯示,我國的九級(jí)超額累進(jìn)稅率前三級(jí)累進(jìn)性較強(qiáng),此后,隨收入增加,累進(jìn)性越來越弱。而五級(jí)超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度在同等的收入水平下,高于九級(jí)稅率。在實(shí)行比例稅率的所得中,由于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征收,經(jīng)測(cè)算,其累進(jìn)程度比九級(jí)累進(jìn)稅率要高,而其余所得的累進(jìn)程度與之比較要低。

(三)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不符合量能扣除的要求,我國所實(shí)施的定額扣除標(biāo)準(zhǔn),沒有考慮到不同納稅人為了維持本人及家庭生計(jì)而扣除的基本生活費(fèi)用,沒有綜合考慮納稅人的婚姻狀況,家庭成員人數(shù)和教育購房支出的狀況,忽略了通貨膨脹,物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)生活質(zhì)量的影響。通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生“檔次爬升”現(xiàn)象,在實(shí)際收入沒有提高的情況下卻按高稅率納稅,會(huì)增加低收入者的負(fù)擔(dān);其次,通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小。也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),特別是對(duì)低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅人的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。

(四)征管水平低

與發(fā)達(dá)國家相比,在征管水平方面我國水平較低,雖然實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)的雙向征納模式,但是由于扣繳制度的不健全加上稅務(wù)部門和納稅人信息不對(duì)稱導(dǎo)致的自行申報(bào)率低,這樣稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確地組織財(cái)政收入。2008年全國個(gè)人所得稅總收入為3697億元,其中工薪階層貢獻(xiàn)1849億元,占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。另外,2008年自行申報(bào)的人數(shù)為240萬人,占全國納稅人數(shù)的3%,繳納稅額為1294億元,占比35%。由此可以看出實(shí)行雙向征納方式的結(jié)果是,收入較低的工薪階層構(gòu)成了個(gè)稅收入的納稅主體,而高收入階層卻由于其收入來源廣泛,稅源監(jiān)管不利,再加上納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)等方面的原因成為個(gè)人所得稅收入的次要納稅主體,這違背了縱向公平原則。

二、我國個(gè)人所得稅的改革思路

(一)改分類征收為分類綜合征收

目前,個(gè)人所得稅征收模式有3種,分別是分類征收、分類綜合征收和綜合征收。在我國當(dāng)前情況下,分類征收容易導(dǎo)致稅負(fù)的橫向不公,而且容易使納稅人通過分散所得避稅、逃稅,這在很大程度上削弱了個(gè)人所得稅的收入分配作用,再加上與效率較低的綜合申報(bào)構(gòu)成的雙軌制格局,這樣就進(jìn)一步加劇了個(gè)人所得稅的低效。而分類與綜合相結(jié)合的模式則更適合我國當(dāng)前國情。所以應(yīng)盡快縮短“雙軌制”的過渡期,加快向分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐。分類綜合征收基本思路是:對(duì)勞動(dòng)所得,包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行綜合所得稅制;對(duì)屬于投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、股息、紅利所得,偶然所得實(shí)行分類所得稅制。采用分類征收的方式,在納稅人取得收入時(shí)采用源泉扣繳的方法;采用綜合征收方式,納稅人在年末實(shí)行自行申報(bào)制,按綜合收入采用累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅,多退少補(bǔ)。

(二)擴(kuò)大累進(jìn)稅率覆蓋范圍

根據(jù)我國實(shí)際情況,應(yīng)該繼續(xù)實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的模式,并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大累進(jìn)稅率的適用范圍?？蓪⒛壳皞€(gè)人所得稅所包含的各項(xiàng)所得分為三類,其中前兩項(xiàng)實(shí)行累進(jìn)稅率,主要起到組織財(cái)政收入,調(diào)節(jié)收入差距的作用,第三類實(shí)行比例稅率,增加財(cái)政收入。具體方法:第一類為勞務(wù)所得,涉及工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬三項(xiàng),原因是其所得都是按勞務(wù)報(bào)酬獲取,并且這種做法還可以解決同是勞動(dòng)所得而稅率不同,從而導(dǎo)致納稅人負(fù)擔(dān)不同的問題。第二類為生產(chǎn)經(jīng)營所得,具體包含個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得和合伙制企業(yè)所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,股息、紅利所得。第三類為其他所得,包括利息、偶然所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。把這三項(xiàng)所得分為一類,方便稅務(wù)部門進(jìn)行征管。

(三)縮減級(jí)次,降低邊際稅率

在完成分類之后,如何設(shè)置稅率,發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的職能成為了難點(diǎn)。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,在第一類所得中實(shí)行五級(jí)的超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率為30%,稅率從低到高依次為:5%、10%、15%、20%、30%。在第二類所得當(dāng)中,實(shí)行三級(jí)的超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率同樣為30%,稅率依次為10%、20%、30%。對(duì)于第三類其他所得仍采取20%的比例稅率,分項(xiàng)按月(按次)征收,除特許權(quán)使用費(fèi)外,不做任何扣除。

(四)規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段,我國的個(gè)人所得稅在做扣除設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)該把重點(diǎn)放在調(diào)節(jié)收入分配方面,一味地?cái)U(kuò)大免征額,只會(huì)使高收入者應(yīng)納稅所得額適用稅率降低,進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅額大量減少,削弱個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用。在設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),不僅要考慮居民取得收入必需的開支,還要考慮到基本生活費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。此外,還要考慮納稅人所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)指數(shù)等因素,按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落,自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的扣除標(biāo)準(zhǔn),以便剔除物價(jià)指數(shù)對(duì)納稅人實(shí)際稅負(fù)的影響,維護(hù)低收入納稅階層的利益。

(五)加強(qiáng)征管,提高個(gè)人所得稅效率

為擴(kuò)大個(gè)人所得稅在稅收總收入中所占比例,進(jìn)而加大個(gè)稅收入再分配的作用,加強(qiáng)個(gè)人所得稅監(jiān)督和征管極為重要,我國每年都會(huì)因征管水平低下造成大量的稅收流失。

首先,從社會(huì)方面考慮,應(yīng)建立以個(gè)人身份證件號(hào)碼為基礎(chǔ)的個(gè)人身份信息、社會(huì)保障信息、收支信息和納稅信息四合一的個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份代碼,制作成“全信息卡”,作為經(jīng)濟(jì)身份證件;還應(yīng)當(dāng)改革支付結(jié)算手段,規(guī)范和限制現(xiàn)金交易。應(yīng)明確相關(guān)部門支持協(xié)助稅收工作的責(zé)任,通過法律或行政法規(guī)的形式予以細(xì)化,明確各部門不履行協(xié)稅、護(hù)稅職責(zé)應(yīng)承擔(dān)的法律后果。其次,增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí),培養(yǎng)現(xiàn)代公民的文明素質(zhì),通過學(xué)習(xí)或?qū)で蠖悇?wù)部門和稅務(wù)代理人員的幫助,逐步提高辦稅和維護(hù)自身合法權(quán)益的能力,加強(qiáng)稅法宣傳,改變納稅人對(duì)稅收的認(rèn)知角度,增強(qiáng)納稅和護(hù)稅的自覺性。第三,從征稅方面考慮,應(yīng)加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度,用制度規(guī)范納稅人的行為。此外,還要增強(qiáng)對(duì)納稅人收入來源的檢查力度,只有全面準(zhǔn)確地獲取納稅人收入信息,才能實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的有效管理。在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)源泉扣繳,建立個(gè)人納稅信息交叉稽核系統(tǒng),對(duì)稅源實(shí)行雙向管理,以此堵住征管漏洞,穩(wěn)定個(gè)人所得稅收入,從而提高個(gè)人所得稅征收率和征管效率,降低稅收成本。

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