論醫(yī)院全面成本核算體系的完善

劉志業(yè)

(廣東省汕尾市人民醫(yī)院 廣東 汕尾 516600)

作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體,醫(yī)院的經(jīng)營不僅需要人、財、物等物質(zhì)和技術(shù)的保障,也需要與之相適應(yīng)的科學(xué)經(jīng)營制度和管理手段。成本核算是醫(yī)院進(jìn)行成本監(jiān)控、降低醫(yī)療成本、減輕患者負(fù)擔(dān)、改善醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的重要手段。因此建立健全的成本核算體系對于醫(yī)院有著重大的顯示意義。

1 醫(yī)院全面成本核算

成本核算是運用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動[1]。它具有成本預(yù)測和成本決策的職能,是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志。醫(yī)院成本核算是借鑒工業(yè)、企業(yè)的核算方法,按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定,核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報酬以及有關(guān)支出費用等。因此,醫(yī)院全面成本核算就是納入一切可以納入到成本核算范圍的核算對象。從成本核算的范圍上看,它分為以下幾部分:總成本核算;科室成本核算;醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算,它又分為項目成本核算,如掛號,床位、診察、手術(shù)、治療、分娩、輸血、輸氧、各種化驗,各種檢驗及設(shè)備的成本等,以及病種成本核算、以門診部和住院部為核算對象的綜合成本核算等;藥品制劑成本核算;藥品銷售成本核算等。而從核算的具體對象來看,它包括如下幾部分:勞務(wù)費：如工資收入、獎金及各種福利、補(bǔ)貼:公務(wù)費：如辦公費、差旅費、郵電費,公雜費等;衛(wèi)生業(yè)務(wù)費：主要是水、電、煤、和設(shè)備等;衛(wèi)生材料費：如各種化學(xué)及生物制劑、敷料、感光材料等;固定資產(chǎn)折舊及大修理基金提成：如房屋、設(shè)備、家具、被服等各種固定資產(chǎn)等。

2 醫(yī)院全面成本核算體系的完善

2.1 健全成本預(yù)算體系

圖1

圖2

成本預(yù)算可以為各個科室、部門建立成本計劃,約束他們按照預(yù)算執(zhí)行。(1)正確估計醫(yī)療服務(wù)收入。成本控制首先是與收入相關(guān)的,因為一般而言收入越高,支出也就越大。對醫(yī)院而言其收入不能簡單的由市場供求關(guān)系以及消費者的偏好進(jìn)行估計。因此可以按照以下步驟進(jìn)行收入預(yù)估:根據(jù)以前年度的醫(yī)療服務(wù)量進(jìn)行回歸分析,推算出各類醫(yī)療服務(wù)的具體數(shù)量;根據(jù)近幾年醫(yī)療收入增長情況確定一個比率,然后結(jié)合醫(yī)療服務(wù)數(shù)量進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)收入預(yù)算。(2)根據(jù)收入預(yù)算正確編制成本預(yù)算。進(jìn)行服務(wù)數(shù)量的估算后,就可以估算出藥品、衛(wèi)生材料等的用量以及定額用量。然后借助醫(yī)院采購人員的經(jīng)驗以及藥品市場的行情變化確定藥品的單位采購成本。最后根據(jù)各個科室的服務(wù)數(shù)量確定其預(yù)算成本。而對于勞務(wù)費,則可以根據(jù)全年工時總額以及單位工時工資率等進(jìn)行計算,確定人工成本。(3)采用零基預(yù)算控制醫(yī)院行政管理費用。一般醫(yī)院對行政管理費用、廣告費等的支出預(yù)算是以上年度的支出為基準(zhǔn),然后進(jìn)行一定比率的浮動,這種方法首先就給定了支出定額。本文提出以零基點,即將所有預(yù)算支出以零為出發(fā)點進(jìn)行成本預(yù)算。方法如下:①管理方充分討論各項支出是否應(yīng)該存在,核算的標(biāo)準(zhǔn)是否正確。②劃分費用類型,即可避免及不可避免兩類。對前者,確定其最少發(fā)生額。對后者,從預(yù)算上首先滿足不可延緩項目支持,然后用預(yù)算剩余滿足可以延緩的項目。通過這種方式,可以剔除一些不必要的支出,縮減預(yù)算。

2.2 完善總成本歸集體系

總成本歸集,需要按照相關(guān)會計制度和會計分期,通過對醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動過程中的各項活勞動和物化勞動消耗進(jìn)行計量和計算,從而獲得可靠的數(shù)字依據(jù)[2]。它必須遵循以下原則:合法性原則,保證不符合規(guī)定的費用不能計入成本;配比原則,要嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,按受益期分配、確認(rèn)成本;一貫性原則,即保持前后期的核算方法一致;按實際成本計價的原則。在實現(xiàn)方式上,一般至少要做到以月為單位進(jìn)行成本歸集,常用的歸集分析方法如下,首先針對總支出進(jìn)行分類統(tǒng)計,如人員支出、公用支出、補(bǔ)助支出、其他資本和其他支出等;然后對各項費用進(jìn)行明細(xì)、手續(xù)費、印刷費、水電氣費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、維修費、會議費等。最后對這些成本進(jìn)行統(tǒng)計分析,對其百分比進(jìn)行回歸分析,然后確定成本控制的重點。

2.3 間接成本分?jǐn)傮w系的重建

間接成本具體實施分?jǐn)倳r,一般按受益原則將非項目科室成本向項目科室和其他非項目科室進(jìn)行分?jǐn)?。本文提出一下方?(1)醫(yī)療技術(shù)科室成本向直接成本科室的分配。其總成本為:直接成本+轉(zhuǎn)移成本,轉(zhuǎn)移成本一般也是分?jǐn)偝杀?如水、電等。而且根據(jù)總成本,以及科室人員數(shù)量,服務(wù)小時數(shù),以及科室的人員支出成本可以計算出每位員工的小時成本。這種分配方法簡單,明了。(2)醫(yī)療輔助科室成本向直接成本科室的分配。由于輔助科室是直接向其他多個科室提供服務(wù),因此其服務(wù)成本的核算和分配相對復(fù)雜。常用方法如下:歸集成本科室的總成本,包括人工成本、直接成本、間接成本等;確定適合成本科室的可以量化的分配標(biāo)準(zhǔn),如根據(jù)服務(wù)數(shù)量、患者人數(shù)、物料用量等;根據(jù)確定的分配標(biāo)準(zhǔn)確定向其他間接成本科室的分配率,進(jìn)而確定第一次交互分配后的成本總額;用交互分配后的成本總額除以向直接成本科室提供的服務(wù)量總額,確定單位分配率,進(jìn)而確定向各直接成本科室的分配額[3]。(3)藥品經(jīng)營科室成本向直接成本科室的分配。首先歸集本科室的成本費用,然后根據(jù)其他各間接成本科室確定的分配標(biāo)準(zhǔn)以及分配率和分配轉(zhuǎn)入的間接成本費用總額,分配前的成本加上轉(zhuǎn)入的成本總額即成本費用總額;最后計算單位藥品所承擔(dān)的成本:即成本費用總額與藥品銷售額的比率。

3 醫(yī)院全面成本核算的系統(tǒng)處理方法

信息化時代,財務(wù)會計的處理也走向了系統(tǒng)化。醫(yī)院的成本核算必須借助業(yè)務(wù)系統(tǒng)和采取系統(tǒng)工具。它可以借鑒一般企業(yè)的做法,在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中引入“傳票”的概念。傳票是業(yè)務(wù)單據(jù)的一個集合,由程序自動生成,在業(yè)務(wù)單據(jù)生成時自動將此單據(jù)放入對應(yīng)的傳票中(將傳票標(biāo)識號賦給單據(jù))。它的作用是將單據(jù)分類匯總,減少數(shù)據(jù)處理量。如在該建筑工程過程中,每天財務(wù)部門關(guān)心的是各項成本的支出金額以及匯總金額。傳票的狀態(tài)變化如圖1。

到核算周期,將截止標(biāo)志置為1,就不再允許加入單據(jù)。然后將傳票記賬,生成相應(yīng)的財務(wù)記賬憑證。

該建筑工程的是以天為單位的核算方式,通過將單據(jù)傳票的方式,轉(zhuǎn)入到財務(wù)軟件系統(tǒng),如圖2所示。

財務(wù)系統(tǒng)的顆粒度一般比較粗。而業(yè)務(wù)中數(shù)據(jù)量非常大,生成記賬憑證時一般將傳票號記錄在憑證摘要或備注中,財務(wù)查帳時就可以依此傳票號查到相應(yīng)的業(yè)務(wù)單據(jù)。

[1]李信春,王曉鐘.醫(yī)院成本核算[M].北京:人民軍醫(yī)出版社,2002:52.

[2]吳家暉.試論醫(yī)院全成本核算的前期準(zhǔn)備[J].醫(yī)院經(jīng)濟(jì),2006,10:46.

[3]張仁華,王辰,周燕穎，等.醫(yī)院全成本核算的運行模式及管理效果[J].衛(wèi)生軟科學(xué),2005,10(3):19～321.