淺析中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

■杜建峰

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有重要的意義。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真以及不法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失或失效有關(guān)。

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

中小型企業(yè)由于產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念，或者是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障?？v觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面所存在的亟待解決的問(wèn)題，大致歸納如下：

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專(zhuān)業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢(qián)，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)存在不足。而長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度的現(xiàn)象屢有發(fā)生。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無(wú)專(zhuān)人管理，出納可以輕易取得以前年度會(huì)計(jì)資料。這些無(wú)疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開(kāi)展造成了極大的隱患。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) “家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專(zhuān)行，搞 “一言堂”，有的自己花錢(qián)，自己簽字，自己報(bào)銷(xiāo)。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，花起錢(qián)沒(méi)有以前那么順手了，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的表面文章。一些企業(yè)之所以?xún)?nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)管理者的自身問(wèn)題，從而使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

（三）從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性

1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較嚴(yán)重

財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處對(duì)159戶(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢察機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視國(guó)家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫(kù)，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康?。有些?guó)有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過(guò)關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)較低

中小型企業(yè)因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。孩艑?duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。⑵ 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。⑶ 存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。⑷ 重錢(qián)不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性

多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)1/3贏利、1/3虧損、另有1/3賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的方法

（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理、研究開(kāi)發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

2.大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平

作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的水平尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，應(yīng)列入會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱(chēng)考試之中，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作之中。

3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的牽制和約束。建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康、茁壯成長(zhǎng)。

（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1.結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問(wèn)題

任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題

不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門(mén)或人員來(lái)辦理。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專(zhuān)職專(zhuān)人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門(mén)、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

3.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

中小企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行的符合性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的機(jī)會(huì)。

實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施的途徑

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為為企業(yè)加強(qiáng)管理的重要手段，應(yīng)該是企業(yè)自身的要求，但由于我國(guó)中小企業(yè)體制問(wèn)題尚未完全解決，出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)的自我約束，加以?xún)?nèi)部控制知識(shí)的缺乏和管理環(huán)境差、基礎(chǔ)薄弱、相關(guān)規(guī)章不完善等因素，因而限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和有效實(shí)施。因此要好以下工作：

（一）加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的宣傳力度，提高員工和管理者的認(rèn)識(shí)

企業(yè)員工特別是高層管理人員的態(tài)度及他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理，在很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)加強(qiáng) 《會(huì)計(jì)法》、 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等的宣傳力度，提高員工和企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，使之充分認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就越重要，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建和實(shí)施作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓。

（二）以 《會(huì)計(jì)法》和 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為基本依據(jù)和準(zhǔn)繩，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

根據(jù) 《會(huì)計(jì)法》和 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定和要求，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。各中小企業(yè)應(yīng)以 《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變；從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變；從事后突擊審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確各企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。因此，單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理與控制：一是嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位人員的配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員素質(zhì)的要求；二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛(ài)崗的精神，教育員工自覺(jué)的遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制；四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或部定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。

隨著我國(guó)加入WTO和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)中小型企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn)?？茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施，是確保中小企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟可持續(xù)發(fā)展的法寶。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

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