試析經(jīng)濟管理中會計準則的國際協(xié)調(diào)＊

焦涌水

(湖南中醫(yī)藥大學(xué),湖南長沙 410007)

試析經(jīng)濟管理中會計準則的國際協(xié)調(diào)＊

焦涌水

(湖南中醫(yī)藥大學(xué),湖南長沙 410007)

會計準則的國際協(xié)調(diào)是會計準則理論的重要內(nèi)容。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的推進,國際經(jīng)濟交流與合作日益頻繁,作為國際商業(yè)語言的會計,其國際協(xié)調(diào)首發(fā)會計準則的國際協(xié)調(diào)勢在必行。本文從會計準則的國際協(xié)調(diào)的概念、目標及方式入手,討論國際協(xié)調(diào)的標準化、規(guī)范化和前景,并對我國參與會計準則的國際協(xié)調(diào)提出一般性的建議。

會計準則;國際協(xié)調(diào);前景;建議

一、關(guān)于會計準則協(xié)調(diào)的界定

從各國的會計準則的比較來看,會計準則機構(gòu)的隸屬關(guān)系、政府與法律對會計準則的制約程度、制定會計準則所依據(jù)的會計觀念、會計準則的具體內(nèi)容及內(nèi)容詳略等都有不同。由于各國會計準則存在的差異,因此會計準則間的國際協(xié)調(diào)成為必要。何謂會計準則的國際協(xié)調(diào)呢?說法不一,有會計國際協(xié)調(diào),國際會計協(xié)調(diào),會計國際化等,但實際上都是指會計準則的國際協(xié)調(diào)。即通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程,它包括認識不同國家會計準則的特性,并將他們的目標進行整合,實現(xiàn)一定程度上的趨同化,減少或消除障礙,使之趨向可接受的程度,從而使所提供的財務(wù)信息在國際上具有可比性和等同性。從中大致可以看出會計準則國際協(xié)調(diào)的目標即使增強世界各國會計實務(wù)信息的可比性,并使之逐漸趨向一致性。會計準則國際協(xié)調(diào)的主要問題是消除障礙,借助與一些國際性組織和專門機構(gòu)的活動進行,劃定一定的差異范圍,保留某種可選擇性和折中性而臻于實現(xiàn)的。

一般來說,會計準則國際協(xié)調(diào)是會計準則國際規(guī)范化或標準化進程的先行階段。這個階段是基于目前會計國家化的現(xiàn)實情況,為消除各國會計準則差異,促進國際經(jīng)濟、國際貿(mào)易、國際金融等發(fā)展而不可逾越的階段。盡管人們對國際會計協(xié)調(diào)的認識不盡相同,但歸根結(jié)底,都是對各國會計準則的協(xié)調(diào)。當然,各國的會計差異,如會計立法差異、會計慣例差異等,也最終都要反映到會計準則上來。而會計準則的國際協(xié)調(diào)正基于是這種“協(xié)調(diào)”的立足點。

二、會計準則國際協(xié)調(diào)的目標

會計準則國際協(xié)調(diào)是一種有目的的國際性活動,其最終或最高目標是建立一套國際性的會計準則,用以協(xié)調(diào)各國的會計實務(wù)。這個目標實際上就是會計準則的國際標準化,表現(xiàn)為各國會計實務(wù)的統(tǒng)一性;其次才是提高各國會計信息的可比性、通過協(xié)調(diào),在各國較好地實現(xiàn)其經(jīng)濟目標和經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上,使各國會計準則在一定的范圍或界限內(nèi)趨于一致,以建立一個可比較的框架。而這個可比性目標要建立在協(xié)調(diào)各國會計組織和會計準則制定機構(gòu)的關(guān)系,以及促進各國會計職業(yè)組織和準則制定機構(gòu)所形成和發(fā)展的基礎(chǔ)之上。各國會計職業(yè)組織和會計準則機構(gòu)對各國的會計準則的形成、修訂有著舉足輕重的作用,加強這些組織、機構(gòu)之間的國際溝通和協(xié)調(diào),有利于它們在會計準則國際協(xié)調(diào)問題上取得共識,這也是會計準則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和保障。

三、會計準則國際協(xié)調(diào)的方式

會計準則的國際協(xié)調(diào)工作,作為世界范圍的活動,所要解決的不僅是各國會計準則本身的差異,更困難的是還要面對各國會計準則差異背后的會計環(huán)境差異。其復(fù)雜性給協(xié)調(diào)工作給國際協(xié)調(diào)帶來了很多具體問題。因此在協(xié)調(diào)過程中要結(jié)合本國情況,采用相應(yīng)的協(xié)調(diào)方式,其中包括:單邊協(xié)調(diào)和多邊協(xié)調(diào),主動協(xié)調(diào)和被動協(xié)調(diào)。所謂單邊協(xié)調(diào),是指在協(xié)調(diào)中一方以另一方的會計準則為標準而采取協(xié)調(diào)措施,向它看齊靠攏。像我國在20世紀50年代全盤照搬或引進前蘇聯(lián)的會計制度和模式就屬此類。而多邊協(xié)調(diào)是指兩個以上的協(xié)調(diào)方分別采取不同的協(xié)調(diào)措施,努力向某一既定標準靠攏,以達到各國可接受的程度。像現(xiàn)在的歐盟即屬此類。這種協(xié)調(diào)模式將消除各國的差異,有利于實現(xiàn)資源的共享和提高就業(yè)等。所謂主動協(xié)調(diào)是指在沒有任何外界壓力或影響下,一國根據(jù)自己的利益需要而自動采取的協(xié)調(diào)行動。比如一國吸收I

ASC(國際會計準則委員會)的一些準則,針對FASB(美國財務(wù)會計準則委員會)中相關(guān)準則對本國準則進行改革等。而被動協(xié)調(diào)是迫于外界壓力,如不采取協(xié)調(diào)措施就會失去某種利益而不得不作出的協(xié)調(diào)行為。例如我國的會計改革迫于加入世貿(mào)的壓力,在剛起步的時候就是一種被動協(xié)調(diào)?？傊?單邊協(xié)調(diào)通常是協(xié)調(diào)雙方總經(jīng)濟發(fā)展程度較低、在經(jīng)濟或政治或軍事上依附與對方的一方所采取的協(xié)調(diào)方式。多邊協(xié)調(diào)是在獨立、平等的各方在自愿的基礎(chǔ)上,出于維護各方的共同利益而采取的協(xié)調(diào)行為。主動協(xié)調(diào)則是某一協(xié)調(diào)主體為了采取自己的利益或順應(yīng)趨勢或自覺采取的協(xié)調(diào)方式,它通常由游離與一個大整體之外的某一協(xié)調(diào)主體,或者協(xié)調(diào)中勢力相對較弱的一方所采用。而被動協(xié)調(diào)是一方有求于另一方,或在某種程度上受制于另一方,而協(xié)調(diào)又作為交換利益的條件時,又不得不選擇的一種協(xié)調(diào)方式。

當然,對于協(xié)調(diào)方式的采用還需考慮多方面的因素。如國際經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境和趨勢,對會計準則國際比較與分析,區(qū)分輕重緩急、難易程度等等,都是需要花很大力氣的事情。因此會計準則的協(xié)調(diào)不可能是一蹴而就的,往往需要分階段進行,逐步推進。

四、會計準則國際協(xié)調(diào)的標準化、規(guī)范化及其前景

會計準則國際協(xié)調(diào)與國際會計準則協(xié)調(diào)兩者間既有區(qū)別,又有聯(lián)系。國際會計準則協(xié)調(diào)是指以國際會計準則( IAS)作為統(tǒng)一標準,衡量并消除各國會計準則與國際會計準則的差異,促使它們向國際會計準則靠攏的過程。而這個協(xié)調(diào)過程就是國際會計準則的過程。因此,國際會計準則協(xié)調(diào)化是各國會計準則實現(xiàn)標準化、規(guī)范化的途徑之一。而各國會計準則要在各方認可的基點上達成一致,必然要向國際化靠攏,從而達到一定的標準及規(guī)范的程度。

會計準則的國際協(xié)調(diào)活動越來越普遍,會計市場的開放性,必然帶來與國際慣例的接軌,也將為會計準則國際協(xié)調(diào)打開新的局面。但是,會計準則國際協(xié)調(diào)是一個艱巨而復(fù)雜的過程。一個國家會計準則的變更會導(dǎo)致其國內(nèi)及其在國際上的經(jīng)濟利益重新分配,直接導(dǎo)致調(diào)整的經(jīng)濟后果的變化,因而哪個國家也不會對此輕易表態(tài)和實施。但態(tài)度的慎重不等于會計準則國際協(xié)調(diào)可能帶來的經(jīng)濟發(fā)展和更大利益。一旦國際資本市場發(fā)展完善,對會計準則的國際協(xié)調(diào)必將火熱。而實際上,由于經(jīng)濟國際化和區(qū)域化的客觀要求,以及在有關(guān)國際區(qū)域性的組織和有關(guān)國家政府的共同努力下,會計準則的國際協(xié)調(diào)還是取得了一些可喜的成績,因此其前景是樂觀的,像一些國際性或區(qū)域性的職業(yè)性組織包括金融、證卷交易、會計、審計等組織,它們?yōu)榫S護國際競爭的公平性和促進國際資本市場的有效運轉(zhuǎn)而積極進行國際會計準則的推行和實施,其作用是不可忽視的,必將對國際準則的推行產(chǎn)生重大的影響。

會計準則國際性協(xié)調(diào)的功效不僅僅只表現(xiàn)在會計和經(jīng)濟方面。通過這種協(xié)調(diào)活動,使各國政府與會計準則制訂機構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)合,使它們之間保持經(jīng)常聯(lián)系,并使它們相互認同,相互影響,相互制約,相互作用。通過這種協(xié)調(diào)活動,可消除隔閡,化解矛盾,增進了解,加強交往,優(yōu)化國際會計的互動環(huán)境,使得政府支持會計準則國際協(xié)調(diào),而會計準則國際協(xié)調(diào)又促進政府職能的發(fā)揮,從而形成一種良好的互動機制。

五、我國參與會計準則的國際協(xié)調(diào)的建議

由于我國國情的約束,我國會計的國際化與國際會計準則之間仍有較大差異。具體表現(xiàn)在一些部門或事業(yè)單位會計管理混亂,而現(xiàn)有的會計已遠遠滯后與客觀需要,會計制度體系的務(wù)實性和超前性與國際協(xié)調(diào)相脫離。再者,缺乏對國外會計進行系統(tǒng)的研究,缺乏具有中國特色的會計體系。一些會計學(xué)者研究西方的會計發(fā)展僅限于翻譯或介紹,沒有消化和推陳出新,很難形成自己的見解,而整個學(xué)術(shù)界學(xué)風(fēng)不嚴謹,學(xué)術(shù)研究缺乏自由氣氛,短期功利主義取向嚴重,這些都阻礙了我國會計國際化的進程。對此建議如下:

1)結(jié)合我國國情參與國際會計協(xié)調(diào)。根據(jù)中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術(shù)方法,結(jié)合我國制定的會計法律、法規(guī),尋求最佳切入點,并以此來制定或?qū)嵤┪覈臅嫓蕜t。

2)積極參與全球或地區(qū)性會計專業(yè)團體和政府有關(guān)會計協(xié)調(diào)組織,注重國外會計的新發(fā)展和新領(lǐng)域,注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計等方面的做法,注重案例分析等。

3)設(shè)立專門機構(gòu),改進和提高會計教育水平。要使會計體系的務(wù)實性研究與超前性研究相輔相成,并圍繞具有國際化精神的會計準則和體系展開配套的改革。

4)加大我國會計界與外界的交流與合作的力度,借鑒和吸收西方國家先進的經(jīng)驗與理論。

2010-04-22

焦涌水(1962-),男,江西南昌人,在職研究生。