淺議基建工程審計的有效控制

何偉（北京）工程造價咨詢有限公司 430071

淺議基建工程審計的有效控制

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從事前、事中、事后三個階段來探討基建工程審計的有效控制：工程事前審計是保證工程投資效益的前提；工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵；工程事后審計是控制工程造價的最后保證。

基建工程；審計；有效控制

基本建設(shè)工程審計是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。

1 工程事前審計是保證工程投資效益的前提

1.1 設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段

科學(xué)設(shè)計把好工程第一關(guān)，合理設(shè)計是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設(shè)計方案是否合理、設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話，設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計階段的工程造價管理，堵塞設(shè)計階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價。

1.2 工程項目招投標(biāo)過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計

目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標(biāo)制，一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標(biāo)過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實際現(xiàn)實的工程項目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失靈”。根據(jù)國家招投標(biāo)審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標(biāo)開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標(biāo)時就發(fā)生了合同價3個點(diǎn)的中介費(fèi)。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源；本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標(biāo)審計是工程審計中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。

2 工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵

2.1 對施工單位工程實施組織措施

要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費(fèi)用進(jìn)行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見，以保證工程建設(shè)資金的專項使用。

2.2 對施工單位實施經(jīng)濟(jì)措施

每實施一項建設(shè)工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗收，并要求上報工程進(jìn)度報表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計人員對該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報進(jìn)度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況，從而復(fù)核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)證書。

這種在項目工程施工過程中進(jìn)行投資的跟蹤控制，可以定期地進(jìn)行投資，實際支出值與計劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。

2.3 對施工單位工程實施技術(shù)措施

每項工程都在設(shè)計圖紙的基礎(chǔ)上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進(jìn)行復(fù)核，即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關(guān)鍵的程序和內(nèi)容，萬萬不可忽視。此項工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價是否合理。建設(shè)單位必須認(rèn)真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設(shè)計變更，現(xiàn)場簽證，相應(yīng)地增加工程造價，給建設(shè)方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

當(dāng)然工程施工過程中，設(shè)計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌Υ隧梿栴}呢？十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運(yùn)行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。

二是我們對設(shè)計方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變原有圖紙時，對設(shè)計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設(shè)計變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，嚴(yán)格控制設(shè)計變更數(shù)量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴(yán)格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，減少項目施工中不必要的費(fèi)用發(fā)生。

2.4 對施工單位工程實施合同措施

建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)合同的一種。我國有關(guān)部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定，為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補(bǔ)充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴(yán)格把工程造價關(guān)，認(rèn)真分析合同的每一條款內(nèi)容，最好實行聯(lián)合審計制，資產(chǎn)部門、財務(wù)部門、審計部門層層把關(guān)，盡可能減少不必要的損失，把工程費(fèi)用降至最低。

3 工程事后審計是控制工程造價的最后保證

3.1 審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)

在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設(shè)項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費(fèi)用進(jìn)行成本核算，編制竣工決標(biāo)，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設(shè)單位的審計部門，必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。

3.2 審查工程量的真實準(zhǔn)確性，把握工程量計算關(guān)

工程竣工后期審計重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計算直接費(fèi)和其它各項費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實，確保工程量的真實準(zhǔn)確性，避免施工單位預(yù)算員做結(jié)算時有意加大工程和重復(fù)計算的情況。

3.3 審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定

在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)。在審查竣工決算套用定額時應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復(fù)計算，計取費(fèi)用。

3.4 審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定

在審計過程重點(diǎn)審核結(jié)算中各項費(fèi)用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計算利潤和稅金等費(fèi)用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費(fèi)的，工程費(fèi)用取計的管理費(fèi)取費(fèi)一般占直接費(fèi)的25%以上，因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項費(fèi)率，取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。

3.5 審查工程項目中建筑材料用量及價差的準(zhǔn)確性

一般來說土建工程材料費(fèi)用占建筑工程造價總費(fèi)用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設(shè)單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導(dǎo)致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結(jié)果費(fèi)用高的現(xiàn)象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號與工程結(jié)算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴(yán)重的不合理差價，而且材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了工程設(shè)施的使用壽命。

3.6 審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單

在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往重視技術(shù)及時間的前提下，忽視了計費(fèi)問題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。再者建設(shè)單位的施工現(xiàn)場員即甲方代表必須親臨施工現(xiàn)場，掌握施工內(nèi)容，做到簽證內(nèi)容與施工內(nèi)容相符合，在現(xiàn)場做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現(xiàn)工程量和施工內(nèi)容，絕不能體現(xiàn)工程費(fèi)用。這就需要甲方代表既有較高的自身素質(zhì)，又有較強(qiáng)的思想道德休養(yǎng)；既懂得本專業(yè)技術(shù)知識，又具備一定的實踐經(jīng)驗。

總之，基本建設(shè)工程審計的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強(qiáng)竣工結(jié)算審計是監(jiān)督基建項目活動的一項重要措施，這對節(jié)約基本建設(shè)投資，提高經(jīng)濟(jì)效益起到一定的作用。

10.3969/j.issn.1001-8972.2010.21.022