再生資源增值稅新政策對回收和利廢企業(yè)的影響及建議

施克水

（玉環(huán)興合物資回收有限公司，浙江臺州317600）

再生資源增值稅新政策對回收和利廢企業(yè)的影響及建議

施克水

（玉環(huán)興合物資回收有限公司，浙江臺州317600）

再生資源增值稅新政策的實施，給再生資源回收和利廢企業(yè)造成較大沖擊，結(jié)合玉環(huán)縣再生資源回收經(jīng)營和利廢企業(yè)的實際情況，分析了新稅收政策實施后行業(yè)存在的主要問題，并提出應(yīng)對建議。

再生資源；增值稅；實施；影響；建議

2008年12月9日，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅［2008］157號文件），從2009年1月1日開始，國家對再生資源稅收政策作了重大調(diào)整，從原來的收購環(huán)節(jié)免征增值稅調(diào)整為按全額征收17%，隨之地方稅也相應(yīng)增加。雖然在2009年和2010年分別實行按繳納增值稅的70%和50%先征后退的政策，卻還是給回收和利廢行業(yè)帶來較大的稅負壓力，甚至高于其他金屬生產(chǎn)加工企業(yè)的平均稅負率，給兩大行業(yè)造成較大的沖擊。更為嚴重的是給一般納稅人回收企業(yè)帶來難以經(jīng)營和操作的問題，造成回收企業(yè)和利廢企業(yè)整個產(chǎn)業(yè)鏈脫節(jié)，并帶來潛在稅收政策風(fēng)險。根據(jù)玉環(huán)縣再生資源回收經(jīng)營行業(yè)和以再生資源為原料的閥門及鑄造行業(yè)的實際情況，一年多來反映出的問題相當嚴重，必須引起各級政府部門的重視，并采取相應(yīng)的措施。

1 再生資源增值稅政策實施情況

再生資源增值稅政策已實施一年多，從宏觀上看，促使再生資源回收利用運行更加規(guī)范，極大程度地堵塞偷逃稅的漏洞，完善增值稅鏈條，增加國家稅收，降低基層稅管人員責(zé)任和風(fēng)險。然而，再生資源增值稅政策出臺一是正遇上國際金融危機，不合時宜；二是與目前再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀不相符。因為整個再生資源回收行業(yè)的企業(yè)規(guī)模大小不一，經(jīng)營水平良莠不齊，經(jīng)營市場比較混亂，在業(yè)務(wù)經(jīng)營上一般納稅人與非一般納稅人回收企業(yè)難以區(qū)分，而國、地稅對一般納稅人和非一般納稅人回收企業(yè)管理方式和納稅標準不同。公安機關(guān)部門對一般納稅人和非一般納稅人回收企業(yè)治安管理要求不同，導(dǎo)致一般納稅人回收企業(yè)成為嚴管和征稅對象，而非一般納稅人卻放縱自由，甚至成了再生資源市場的無形主導(dǎo)者。把如此規(guī)范嚴密的一套增值稅管理辦法，在再生資源回收行業(yè)中實施，使一般納稅人回收企業(yè)面臨難以操作的局面，制約了一般納稅人回收企業(yè)的發(fā)展，相反放寬了對非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理，導(dǎo)致整個再生資源回收行業(yè)中的一般納稅人企業(yè)無法開展正常的經(jīng)營活動，使增值稅鏈條再次斷裂。

2 再生資源增值稅政策存在的主要問題

2.1 自然投售人的界定與現(xiàn)行自然人經(jīng)營者不相符

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的解釋，居民投售自己使用過的廢舊物品屬自然人，免征增值稅，回收企業(yè)可以開具國稅部門印制的《浙江省收購統(tǒng)一發(fā)票》作為零抵扣進項憑證。按目前的社會價值觀，很少有人會直接把使用報廢的物品送到特定的一般納稅人回收企業(yè)去投售。反之，如果通過中間商販交易就不是自然投售人，不能開具《浙江省收購統(tǒng)一發(fā)票》作為零進項抵扣憑證，而需要中間商販到國稅開具繳納完稅憑證后送到一般納稅人回收企業(yè)，顯然沒有中間商販會這樣做。因此，收購環(huán)節(jié)免征增值稅不僅是一句空話，而且一般納稅人回收企業(yè)在具體收購業(yè)務(wù)上無法操作。

2.2 有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)在收購環(huán)節(jié)難以取得完稅憑證

目前廢舊物資市場交易基本上都由個人走街串巷上門收購方式來實施，生產(chǎn)企業(yè)的下腳料和報廢品也是通過這一收購方式來實施。他們沒有營業(yè)執(zhí)照，現(xiàn)金交易，把回收的各類廢舊物資進行簡單挑選后投售給有一定經(jīng)營條件的回收站點，再由回收站點分類集中投售給專業(yè)回收公司。在整個交易過程中都采用一手交貨一手交錢的現(xiàn)金交易方式，他們既不是自然投售人，又不是嚴格意義上的個體經(jīng)營戶，有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)無法向他們索取完稅憑證。生產(chǎn)企業(yè)的下腳料及報廢品，也不會帶增值稅發(fā)票賣給有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)，而是通過個人渠道投售，直接收取現(xiàn)金，作為企業(yè)體外循環(huán)的小金庫。因此有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)難以取得收購環(huán)節(jié)完稅憑證，也就無法開展正常的收購業(yè)務(wù)。

2.3 有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)難以開展正常的業(yè)務(wù)活動

（1）有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)自身有一套規(guī)范的運作模式。包括建立投售人檔案、開具收購發(fā)票、臺帳登記制度、會計核算辦法、納稅申報制度、公安聯(lián)網(wǎng)管理、納稅評估、稅務(wù)檢查、治安檢查等，花費的人力、物力、財力較大，相應(yīng)提高了企業(yè)經(jīng)營成本，降低了與非一般納稅人同行競爭的能力。

（2）國稅部門不突破對自然投售人的界定和投售額度，一般納稅人回收企業(yè)就不能開具《浙江省收購統(tǒng)一發(fā)票》作為零抵扣的合法憑證，也就無法開展正常的業(yè)務(wù)活動。否則，不但要補增值稅，而且還要罰稅，更嚴重的還影響到退稅和退稅資格的認定。而非一般納稅人的回收企業(yè)，他們不需要建帳，現(xiàn)金交易，無人監(jiān)管，不需要繳納正常稅收，生意紅火，暢游市場，一統(tǒng)天下，逐步取代一般納稅人回收企業(yè)，成為市場的主體。更為嚴重的是他們將再生資源通過體外循環(huán)銷售給一些不規(guī)范、高能耗、低價值、不建帳、偷漏稅的生產(chǎn)企業(yè)，實行二次體外循環(huán)，造成國家稅收大量流失。

（3）有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)即使在收購環(huán)節(jié)取得完稅憑證或零抵扣收購發(fā)票入帳，但在銷售環(huán)節(jié)先按17%全額繳納增值稅，月繳增值稅達不到500萬元標準的，要3個月后委托中介機構(gòu)審查申報退稅，又增加一筆中介費。按規(guī)定申報退稅資料上報當?shù)刎斦?5個工作日辦畢退稅，而實際從上報退稅資料到退稅款到位要3個月時間，也就是說，從第一個月繳稅到6個月后才能收到退稅款。企業(yè)在經(jīng)營活動中要額外墊付一大筆退稅資金，一般經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)在一個退稅期內(nèi)要墊付2 000～3 000萬元資金，不但增加了企業(yè)融資難度，而且提高企業(yè)的經(jīng)營成本，直接影響企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)。

2.4 再生資源增值稅高于其他行業(yè)平均稅負

國家鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，再生資源回收利用是循環(huán)經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)，離開這個基礎(chǔ)何談循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。國家對該行業(yè)一貫采取扶持政策，從稅收減免和基礎(chǔ)設(shè)施投入都給予政策性扶持。而新的稅收政策出臺，稅負率大大高于社會平均稅負率，增加了企業(yè)的納稅成本，嚴重影響回收和利廢兩大行業(yè)的有序健康發(fā)展。2009年和2010年，雖然按繳納增值稅額的70%和50%退稅，但實際上增值稅率分別達到5.1%和8.5%，再加上各種地方稅和退稅成本，實際稅負率已分別達到近7.5%和11%，高于其他行業(yè)的稅負率，大大加重了企業(yè)的經(jīng)營成本，降低了市場競爭能力。

2.5 再生資源增值稅不利于一般納稅人回收企業(yè)

由于受上述各種因素的限制，有經(jīng)營資質(zhì)且規(guī)范經(jīng)營的一般納稅人回收企業(yè)難以甚至無法開展正常的經(jīng)營活動，更談不上參與市場競爭，只能逐步退出再生資源市場，讓位于無資質(zhì)不規(guī)范的非一般納稅人回收企業(yè)。只有把自己轉(zhuǎn)變?yōu)榉且话慵{稅人，才有一線生存空間。結(jié)果造成整個行業(yè)經(jīng)營規(guī)模直線可能下降。例如，玉環(huán)縣廢舊金屬回收行業(yè)2007年和2008年，有資質(zhì)的一般納稅人回收企業(yè)經(jīng)營總額達40多億元，而2009年再生資源增值稅政策出臺后，經(jīng)營規(guī)模直線下降到5億元，2010年1季度只有1億多元。而這一時期，與回收行業(yè)相關(guān)的閥門和鑄造行業(yè)，產(chǎn)值不但沒有下降，反而大幅度上升（30%～50%），其生產(chǎn)所耗用的廢銅原料也隨之增加，全年預(yù)計耗用各類廢銅30萬t，價值近70～80億元，除生產(chǎn)企業(yè)部分進口帶增值稅發(fā)票外，預(yù)計40～50億元的貨物增值稅發(fā)票從外地取得。造成這種結(jié)果的原因有三：首先是國稅部門對自然投售人界定未突破，放寬了對非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理，使一般納稅人回收企業(yè)無法取得零扣抵進項發(fā)票，更談不上取得17%增值稅進項抵扣發(fā)票，也就無法開展正常的購銷活動；其次是回收企業(yè)難以墊付6個月大額的退稅資金；再次是縣里出臺扶持獎勵政策過遲，利廢企業(yè)早已形成當?shù)亟灰住惖亻_票的怪圈。

2.6 再生資源增值稅政策催生了利廢企業(yè)稅收政策風(fēng)險

利廢企業(yè)為了組織生產(chǎn)，必須向社會或國外采購再生資源原料，除了直接進口原料帶增值稅發(fā)票外，大部分向社會采購的再生資源原料難以取得進項增值稅抵扣發(fā)票。為了“規(guī)范”自己的經(jīng)營行為只能向異地或第三者索取高成本和高風(fēng)險的進項增值稅發(fā)票，這種行為，無疑增加企業(yè)的資金安全風(fēng)險，而且給企業(yè)帶來潛在的稅收政策風(fēng)險，同時因為當?shù)貨]有這種規(guī)避風(fēng)險的平臺，也流失了當?shù)氐亩愂铡?/p>

3 應(yīng)對再生資源增值稅政策的幾點建議

（1）再生資源是一種特殊商品，它既不是礦產(chǎn)資源又不是直接可用商品，而是一種可再生重復(fù)使用的工業(yè)材料，是循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。再生資源回收行業(yè)是一項特種行業(yè)，是循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的橋梁，國家的扶持政策和再生資源的有效組織及利用，都要通過這一平臺來實施。因此，再生資源增值稅新政策必須在特定規(guī)范的市場環(huán)境下才能實施，回收企業(yè)的稅負率不應(yīng)高于金屬生產(chǎn)加工企業(yè)的平均稅負率。建議國家財政部和稅務(wù)總局根據(jù)全國各地反映的情況給予及時調(diào)整，降低稅率。

（2）目前再生資源回收市場處于無序狀態(tài)，非?；靵y，存在有資質(zhì)經(jīng)營不如無資質(zhì)經(jīng)營、規(guī)范照章納稅經(jīng)營不如體外循環(huán)經(jīng)營，有證經(jīng)營不如無證經(jīng)營的怪現(xiàn)象。在如此不規(guī)范的再生資源市場實施如此嚴密的增值稅政策，效果適得其反。建議國稅、地稅、財政、經(jīng)貿(mào)等部門根據(jù)玉環(huán)縣再生資源市場的特殊性和利廢行業(yè)（銅球閥行業(yè)）的實際情況深入市場調(diào)研，制定并出臺有資質(zhì)的一般納稅人回收經(jīng)營企業(yè)在收購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)上的操作規(guī)程，突破自然人界定，允許一般納稅人回收企業(yè)開具《浙江省收購統(tǒng)一發(fā)票》作為零抵扣的合法憑證，解決企業(yè)后顧之憂。規(guī)定收購發(fā)票使用范圍只限縣內(nèi)，收購對象只限當?shù)鼐用窕虺ｑv外來人員，投售金額適度控制，銷售對象只限于縣內(nèi)的利廢企業(yè)，也就是銅球閥企業(yè)和鑄造企業(yè)，若縣內(nèi)無能力消耗的再生資源（如廢鐵）確需銷到縣外，憑銷售合同報國稅備案。如果回收企業(yè)收購環(huán)節(jié)的發(fā)票不解決，縣里出臺的扶持獎勵政策和解決墊付退稅資金的措施仍不能有效推動廢舊物資回收行業(yè)的復(fù)蘇。

（3）回收經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅，除承擔(dān)自己應(yīng)繳增值稅資金外，退稅部分的資金由財政部門設(shè)立專項資金，實行封閉式運轉(zhuǎn)辦法解決，減輕企業(yè)資金負擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，擴大經(jīng)營規(guī)模。

（4）玉政發(fā)［2009］34號文件《關(guān)于扶持廢舊金屬回收利用企業(yè)發(fā)展若干意見》的獎勵政策不應(yīng)等次年換算清繳后兌現(xiàn)，應(yīng)隨申報退稅期限一并獎給企業(yè)，以便減輕企業(yè)資金負擔(dān)，降低經(jīng)營成本。

（5）國、地稅加強對非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理力度，使他們的稅負達到并超過一般納稅人的稅負水平，促進其規(guī)范經(jīng)營照章納稅，從而推動增值稅政策在整個再生資源回收行業(yè)中有效實施，真正起到銜接增值稅鏈條的作用。

總之，通過以上幾項辦法同時實施，可解決回收經(jīng)營企業(yè)收購環(huán)節(jié)的完稅憑證和稅收政策的后顧之憂；減輕回收企業(yè)墊付退稅資金壓力和長時間占用流動資金的困擾，降低回收和利廢企業(yè)的經(jīng)營成本；政府的扶持獎勵政策若能按退稅期限及時兌現(xiàn)，即能增強企業(yè)市場競爭力；加強對非一般納稅人的稅收征管，推進再生資源增值稅政策平穩(wěn)實施。最終使回收企業(yè)和利廢企業(yè)達到規(guī)范經(jīng)營，規(guī)避稅收政策風(fēng)險，增加當?shù)貒?、地稅的稅收收入，從而促進回收和利廢行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，推動當?shù)亟?jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

Discussion and suggestions about the impact on the recyling and reclamation enterprise of recycable resources tax policy

SHI Keshui
（Yuhuan Xinghe Recycling Company，Taizhou 317600，China）

The implementary of new tax policy of recyclable resources brought a great impact on the recyling and reclamation industry.This study demonstrated the impact on the recyling and reclamation enterprise in Yuhuan County,and analysed the difficulties the industry was faced after the implementary of new tax policy.Some suggestions were also raised.

recyclable resources;tax policy;implement;impact;suggestion

X7：F810.422

A

1674-0912（2010）07-0030-03

2010－06－02）