管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

吳雪梅

（黑龍江省建三江七星分公司第一管理區(qū)，黑龍江 建三江156300）

1 管理會(huì)計(jì)觀念的更新

1.1 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，傳統(tǒng)的管理所采用的標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化和現(xiàn)金凈流量最大。這些標(biāo)準(zhǔn)雖然能夠使企業(yè)講求經(jīng)濟(jì)核算和加強(qiáng)管理，但是它們不僅沒(méi)有考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，而且還忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最為重要的因素--風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)管理的目標(biāo)來(lái)看，上述決策標(biāo)準(zhǔn)是不全面的。21世紀(jì)企業(yè)管理是對(duì)不確定條件下企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，而企業(yè)的價(jià)值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)收益與未來(lái)收益、有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與外部資本市場(chǎng)的綜合表現(xiàn)。因此，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系。

1.2 動(dòng)態(tài)管理觀念的形成

過(guò)去，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的、多層次的等級(jí)管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的，加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)變能力差，管理成本高。而在21世紀(jì)這個(gè)信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)各職能部門(mén)之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化做出統(tǒng)一、迅速的應(yīng)變策略。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的決策支持與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理觀念。根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

1.3 時(shí)間價(jià)值觀念的形成

時(shí)間價(jià)值包括：會(huì)計(jì)人員自身工作的時(shí)間價(jià)值?？茖W(xué)、合理地安排時(shí)間，保質(zhì)、保量地完成本職工作；資金的時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)籌資和投資決策時(shí)，要充分考慮使用資金和時(shí)間的增值能力；會(huì)計(jì)信息的時(shí)間價(jià)值。應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞會(huì)計(jì)信息。

1.4 企業(yè)價(jià)值觀念的形成。價(jià)值觀念是企業(yè)文化的因素，以適應(yīng)現(xiàn)代管理所需要的文化氛圍，有效地實(shí)現(xiàn)其過(guò)程控制。

2 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整和拓展

2.1 決策分析與評(píng)價(jià)方面

管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)管理提供各種相關(guān)的、可靠的信息，因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過(guò)程中，首先應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單性的缺陷，以戰(zhàn)略的眼光來(lái)提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的與決策有關(guān)的有用信息。在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本、假定成本不變基礎(chǔ)上的本量利分析模式，建立起長(zhǎng)期的本量利分析模式。

2.2 人力資源管理問(wèn)題

堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資源將成為現(xiàn)代企業(yè)管理首要解決的問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制的過(guò)程中，必須將提供的會(huì)計(jì)信息與對(duì)人的管理結(jié)合起來(lái)。具體來(lái)說(shuō)，人力資源管理應(yīng)著重做到：（1）進(jìn)行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來(lái)獲得一定的收益（尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代），而且還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人力資源的因素，使企業(yè)資金更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力資源投資的急功好利行為。（2）進(jìn)行人力資源行為的研究。采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案，激發(fā)人的主觀能動(dòng)性和行為積極性，使人在行為過(guò)程中能做到有意識(shí)的自覺(jué)控制。（3）對(duì)人力資源價(jià)值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力資源管理，有必要將人力資源的價(jià)值與成本計(jì)量化，因?yàn)橛?jì)量化后的人力資源價(jià)值數(shù)據(jù)更利于各項(xiàng)管理措施的操作。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

由于管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能因冒風(fēng)險(xiǎn)而獲得超額利潤(rùn)，也可能招致巨額經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 成本管理方面

新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求企業(yè)管理者轉(zhuǎn)移成本管理重心，拓展成本控制視角。成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到研制開(kāi)發(fā)成本方面、從成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。為了適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代管理的需要，從戰(zhàn)略意義上考慮，管理會(huì)計(jì)應(yīng)包含以下成本管理的內(nèi)容：（1）通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性來(lái)降低成本。（2）通過(guò)合理的研究開(kāi)發(fā)政策，按照所得大于所費(fèi)的原則降低企業(yè)總體在本。（3）通過(guò)適度的投資規(guī)模來(lái)降低成本。（4）通過(guò)合理的人力資源配置來(lái)降低企業(yè)成本。

3 管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)

3.1 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是對(duì)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加以系統(tǒng)，著眼與成本發(fā)生的原因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配。這種方法克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控的間接費(fèi)用在系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｍ瑫r(shí)，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒?，及時(shí)提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。

3.2 長(zhǎng)期本量利分析方法

長(zhǎng)期本量利分析方法是在企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷(xiāo)售量呈非線(xiàn)性關(guān)系，固定成本變動(dòng)及產(chǎn)銷(xiāo)量不平衡等客觀條件下，來(lái)研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的關(guān)系的一種分析方法。管理會(huì)計(jì)必須以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光為企業(yè)管理提供相關(guān)、有用的信息。固定成本總數(shù)會(huì)呈階梯狀變化，變動(dòng)成本會(huì)呈曲線(xiàn)變化，單價(jià)也不可能固定不變，因此銷(xiāo)售并非一條直線(xiàn)。所以，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)必須采取長(zhǎng)期本量利分析模式。運(yùn)用此模式的關(guān)鍵是利用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)的基本知識(shí)，建立起成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的數(shù)學(xué)模型及其表達(dá)式，為企業(yè)的高層管理者提供保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際及其他會(huì)計(jì)信息。

3.3 實(shí)證研究方法

這里講的實(shí)證研究方法是指到企業(yè)實(shí)地去觀察、了解實(shí)際的管理系統(tǒng)如何運(yùn)行及管理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際中的應(yīng)用，并結(jié)合一些成功企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)，寫(xiě)出詳細(xì)的研究報(bào)告和有關(guān)的分析結(jié)果，以此指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值。而且，管理會(huì)計(jì)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科，實(shí)證研究在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域較有用武之地。管理會(huì)計(jì)中，實(shí)證研究方法包括以下環(huán)節(jié)：（1）項(xiàng)目選擇。一個(gè)高質(zhì)量的項(xiàng)目就是這項(xiàng)研究的良好開(kāi)端。（2）進(jìn)行實(shí)地研究設(shè)計(jì)。包括針對(duì)選定的研究項(xiàng)目選擇研究現(xiàn)場(chǎng)、研究方法、收集研究項(xiàng)目所需要的數(shù)據(jù)等。（3）對(duì)實(shí)地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋。（4）對(duì)實(shí)地研究結(jié)果進(jìn)行評(píng)估并最終用以指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

[1]李紅俠.管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新[J].本溪冶金高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2002-09-15.

[2]鄧厚平.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用條件研究[J].貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2002-05-15.

[3]楊德懷.對(duì)現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思考[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2004-05-25.

[4]赫曉麗.我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及思考[J].中州大學(xué)學(xué)報(bào),2004-03-20.

[5]白卯生.中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展及對(duì)策[J].科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì),2005-10-15.

[6]潘峻嶺.論公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新[J].蕪湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2005-12-25.

[7]黃慧芳.淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].保山師專(zhuān)學(xué)報(bào),2005-03-30.

[8]王朝群.管理會(huì)計(jì)在項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)型組織中的關(guān)注重點(diǎn)[J].價(jià)值工程,2005-10-25.

[9]安文,何曉晴,李圣英.從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)到用戶(hù)管理會(huì)計(jì)[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2005-09-10.