財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系與結(jié)合應(yīng)用

萬春華

（江西九江供電公司，江西 九江 332000）

在我國財(cái)會管理中，會計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)耦合而成的，它是管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)進(jìn)一步融合是必然的，并且是有其特定的理論基礎(chǔ)的。

1 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)概述

財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)共同構(gòu)成了現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支。與歷史悠久的財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)是一門新興的綜合性學(xué)科。形成這一格局經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展過程，其歷史背景源于20世紀(jì)。

由于現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計(jì)具有共生互動性，企業(yè)組織形式沿著獨(dú)資、合伙和公司制度的軌跡發(fā)展。在金融市場不發(fā)達(dá)的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式大多以獨(dú)資、合伙企業(yè)為主。此時(shí)，會計(jì)只是在一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息，會計(jì)基本上是以記賬、算賬為主。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，擴(kuò)大了會計(jì)的服務(wù)對象，使其不僅為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，而且還為企業(yè)的相關(guān)利益者服務(wù)。同時(shí)，會計(jì)的內(nèi)容得到了拓展，會計(jì)不僅要記賬、算賬，而且還要報(bào)賬和查賬。

隨著股份公司的產(chǎn)生與發(fā)展，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，每一家公司都會形成兩個(gè)利害關(guān)系，既有一致又相矛盾的集團(tuán)：即以所有者(股東)為主要代表的外部集團(tuán)和以經(jīng)營者(董事會和總經(jīng)理)為代表的企業(yè)管理當(dāng)局。他們都需要了解和利用公司的經(jīng)營與理財(cái)信息，但要求并不相同，這就促使現(xiàn)代會計(jì)分化為兩個(gè)相對獨(dú)立的領(lǐng)域：財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)著重向企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他外部集團(tuán)提供有關(guān)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的歷史信息，通過提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為外界與公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士服務(wù)。而管理會計(jì)著重向企業(yè)的經(jīng)營者和內(nèi)部管理部門提供旨在進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、加強(qiáng)經(jīng)營管理、作出預(yù)測和決策等未來信息。雖然這兩者存在信息提供對象和工作側(cè)重點(diǎn)諸多方面的不同，但在現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營管理中其關(guān)系密不可分，相輔相成。

2 財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的結(jié)合應(yīng)用

2.1 兩者的結(jié)合在成本核算中的應(yīng)用

在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中，成本的含義是不相同的，這造成兩者融合的難點(diǎn)，于是導(dǎo)致了管理會計(jì)不可能直接從財(cái)務(wù)會計(jì)生成的賬簿或報(bào)表中讀取成本信息。僅以財(cái)務(wù)會計(jì)生產(chǎn)成本核算中的制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔Ｊ紫?，建立作業(yè)編碼表、成本動因編碼表，并建立對應(yīng)關(guān)系；建立產(chǎn)品品種編碼表，并根據(jù)成本動因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對應(yīng)關(guān)系；建立成本中心編碼表，即成本庫編碼表。其次，建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應(yīng)關(guān)系。財(cái)務(wù)會計(jì)成本類科目設(shè)置要保持會計(jì)準(zhǔn)則的要求不變，但在輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的明細(xì)科目與作業(yè)成本間必須建立對應(yīng)關(guān)系。這種對應(yīng)關(guān)系可采用以下兩種方法解決：一是在明細(xì)科目設(shè)置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業(yè)成本作為某一級明細(xì)科目；二是如果明細(xì)科目設(shè)置不允許，或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時(shí)，可以通過設(shè)置過渡科目將兩者聯(lián)系起來，即在過渡科目中設(shè)置“成本庫”(一級科目)、“作業(yè)成本”(二級科目)，同時(shí)對會計(jì)憑證作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法相同。間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分為兩種情況。第一種，如果是將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本賬戶。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品”，貸記“制造費(fèi)用——X作業(yè)”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——X作業(yè)”。第二種，如果是未將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是通過過渡科目過渡。借記“X作業(yè)(過渡科目)”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X作業(yè)”，貸記“X作業(yè)(過渡科目)”。需要說明的是，由于會計(jì)憑證已作了相應(yīng)修改，過渡科目與間接成本的明細(xì)科目已經(jīng)建立了對應(yīng)關(guān)系，而且具有勾稽關(guān)系，所以通過計(jì)算機(jī)程序處理自動過渡，即上述分錄可通過一張會計(jì)憑證結(jié)轉(zhuǎn)，而無須結(jié)轉(zhuǎn)兩次。

2.2 兩者的結(jié)合在企業(yè)運(yùn)行中的應(yīng)用

通常地說，會計(jì)理論或企業(yè)的經(jīng)營決策都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提。在持續(xù)經(jīng)營過程中，企業(yè)要運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)來對外報(bào)告反映企業(yè)以往的經(jīng)營運(yùn)行情況，以利于相關(guān)利益主體了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時(shí)也利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。但企業(yè)為了將來更好地經(jīng)營，獲得更大的利潤，也需要運(yùn)用管理會計(jì)來加強(qiáng)分析，發(fā)揮指導(dǎo)控制和管理職能。例如，企業(yè)的盈虧平衡分析。由于企業(yè)經(jīng)營目的一般都是為了追求盈利，但大量事實(shí)說明許多企業(yè)并不都是盈利。就企業(yè)諸多產(chǎn)品而言，也不一定每種產(chǎn)品都賺錢。在市場競爭激烈的前提下，企業(yè)通過盈虧平衡分析，能夠更好地選擇競爭方式，占領(lǐng)市場，獲得收益。而盈虧平衡，就是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收支相等，利潤為零，它的核心是保本。企業(yè)要想準(zhǔn)確地進(jìn)行平衡分析，首先要通過財(cái)務(wù)會計(jì)歸集變動成本(包括直接材料、直接人工和直接制造費(fèi)用)和固定成本(如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等)。只有準(zhǔn)確地掌握了企業(yè)產(chǎn)品的單位變動成本、固定成本、銷售數(shù)量和銷售單價(jià)，再運(yùn)用管理會計(jì)中本-量-利的分析方法，才能正確計(jì)算分析出企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營者才能據(jù)此分析確定新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，抓住機(jī)遇，把握市場，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，形成良好的經(jīng)營機(jī)制。

綜上所述，我們不難看出，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是相互聯(lián)系、密切配合，共同構(gòu)成一個(gè)完整的、科學(xué)的會計(jì)方法體系，其最終目的是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，兩者決不能有其一而無其二，否則將會大大削弱和影響會計(jì)的管理功能。沒有財(cái)務(wù)會計(jì)的管理會計(jì)，便會沒有充分、完整的數(shù)據(jù)資料，使管理會計(jì)成為無本之木、空中樓閣，不可能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。同樣，沒有管理會計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)，只能停留在傳統(tǒng)會計(jì)數(shù)據(jù)的匯總和處理上，而不能很好地發(fā)揮會計(jì)趨向未來決策的功能。只有將兩者有機(jī)地結(jié)合應(yīng)用，才能從整體上有效發(fā)揮會計(jì)管理功能。

3 結(jié)束語

財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)將融合成為一個(gè)集事前預(yù)測決策、事中控制、事后分析評價(jià)在內(nèi)的全面核算與全程管理有機(jī)結(jié)合的管理核算型會計(jì)系統(tǒng)，二者不僅在邏輯上緊密聯(lián)合，若能在實(shí)務(wù)中共同協(xié)作，便可以充分發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng)作用，更好的為企業(yè)運(yùn)行服務(wù)。

[1]劉運(yùn)國.管理會計(jì)在珠三角企業(yè)管理中的應(yīng)用及其啟示[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)(人大復(fù)印資料).

[2]張鳴.試論財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)對象的統(tǒng)一性[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)(人大復(fù)印資料).