加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)與控制的管理

何平艷

（重慶農(nóng)村商業(yè)銀行，重慶 400067）

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從內(nèi)部控制組織上來看，內(nèi)部控制是對企業(yè)財務(wù)會計(jì)活動和經(jīng)營管理活動的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，但是從內(nèi)部審計(jì)的作用來看，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部控制的控制。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)主要是檢查和評價內(nèi)部控制執(zhí)行其既定的控制責(zé)任的效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制生效，并維護(hù)內(nèi)部控制的各種政策。

1 銀行的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

《商業(yè)銀行法》第五十九、六十條明確指出，“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，制定本行的業(yè)務(wù)規(guī)則，建立、健全本行的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度”、“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立、健全本行對存款、貸款、結(jié)算、呆賬等各項(xiàng)情況的稽核、檢查制度”，這是我國法律對銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動的強(qiáng)制性規(guī)定。

《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第三條規(guī)定，“銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展”；《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十七條規(guī)定，“商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得商業(yè)銀行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)控和評價”，明確了銀行內(nèi)審部門是內(nèi)部控制的主要監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，實(shí)施全面監(jiān)控和評價。

2 加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)控管理

完善、有效的內(nèi)部審計(jì)是銀行實(shí)施內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險的關(guān)鍵，我們應(yīng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，健全和完成銀行內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)完善銀行內(nèi)部控制。

2.1 完善銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性

各銀行應(yīng)根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求，按照獨(dú)立性、權(quán)威性原則，完善銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價。

2.1.1 使內(nèi)審部門要有獨(dú)立性。要設(shè)立一個獨(dú)立的內(nèi)審部門，這個部門應(yīng)隸屬于董事會或監(jiān)事會，直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)，是董事會或監(jiān)事會監(jiān)督經(jīng)營班子對執(zhí)行董事會決議行為的辦事機(jī)構(gòu)，這樣才能在組織上保證內(nèi)審部門在履行職責(zé)時不受外界干擾，有利于高層管理者能夠直接及時獲得內(nèi)審部門提供的情況和咨詢，客觀有效地完成內(nèi)審檢查任務(wù)。

2.1.2 內(nèi)審人員要有獨(dú)立性。要配備足量的高素質(zhì)內(nèi)審專職人員，內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人要由董事會或監(jiān)事會直接擇優(yōu)選聘，內(nèi)審人員特別是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的調(diào)動、任免和獎懲實(shí)行特殊程序，以保證其獨(dú)立性不受侵犯。

2.1.3 內(nèi)審檢查運(yùn)作要有獨(dú)立性。內(nèi)審部門在工作時要獨(dú)立按審計(jì)方案和計(jì)劃進(jìn)行，應(yīng)不受經(jīng)營班子領(lǐng)導(dǎo)和其他有關(guān)人員的干擾和阻撓，應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、評價、分析各級分支行經(jīng)營活動。

四是要樹立內(nèi)審部門的權(quán)威性。在相應(yīng)的規(guī)章制度中要明確賦予內(nèi)審部門與其職能相適應(yīng)的地位及相應(yīng)的職權(quán)，包括處理權(quán)、建議權(quán)、評價權(quán)和反饋權(quán)等。

2.2 加強(qiáng)銀行人員管理，培養(yǎng)“內(nèi)控文化”

銀行內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)取決于“人”的內(nèi)部控制自律意識、內(nèi)控文化及內(nèi)控制度約束的有效性，在加強(qiáng)內(nèi)部控制法人治理、組織結(jié)構(gòu)、控制制度外，更為主要的是要加強(qiáng)人員管理，著力培養(yǎng)銀行的“內(nèi)控文化”。

首先，要加強(qiáng)對銀行中、高級管理人員的控制，增強(qiáng)管理層的自律意識，防范管理層的道德風(fēng)險。銀行董事、監(jiān)事及其他高層管理人員的能力、品質(zhì)及體現(xiàn)其經(jīng)驗(yàn)豐富程度的資歷，關(guān)系到銀行的安全與發(fā)展，關(guān)系到存款人利益的保護(hù)及銀行體系的穩(wěn)定。因此，有必要建立內(nèi)部高層決策及管理人員的控制制度，應(yīng)當(dāng)建立高層人員信息檔案，并進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，促使決策及管理人員強(qiáng)化自我約束，恪守職業(yè)道德，規(guī)范管理行為。

其次，要加強(qiáng)銀行“內(nèi)控文化”的培養(yǎng)。銀行的內(nèi)部控制，是全體員工共同參與的結(jié)果，從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)到實(shí)施的全過程，與全行員工的行為密切相關(guān)，而員工的行為是由其知識水平、價值觀、道德觀以及管理層的經(jīng)營理念等內(nèi)在的文化素養(yǎng)決定的，全行員工的文化素養(yǎng)構(gòu)成了銀行的企業(yè)文化的總體，體現(xiàn)著銀行的價值、行為規(guī)范和道德水準(zhǔn)，對內(nèi)部控制有重要影響。因此，培育“內(nèi)控文化”的核心內(nèi)容是培育共同價值觀和良好的職業(yè)道德，培育的方法主要是教育培訓(xùn)和自我反省，教育培訓(xùn)是重中之重。

2.3 努力提高銀行內(nèi)審隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平

加強(qiáng)銀行內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平、發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的根本保證。只有內(nèi)審隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了，銀行的內(nèi)部審計(jì)水平才能提高。為了更好地加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)從以下幾方面人手：

2.3.1 調(diào)整配備好內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)班子，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)，為人正直的同志，充實(shí)到各級內(nèi)審崗位上。同時嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，各級銀行應(yīng)配備政策水平高，業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財務(wù)會計(jì)專門人才，而且也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才，因此，內(nèi)審人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

2.3.2 抓好內(nèi)審人員培訓(xùn)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動審計(jì)人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，各級商業(yè)銀行應(yīng)逐步加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，加大對審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、信用卡、國際業(yè)務(wù)等知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須通過國家統(tǒng)一考試，對達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。內(nèi)審人員每年必須有一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格方能通過年檢。

2.3.3 要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜的制定和完善內(nèi)部審計(jì)管理辦法，妥善解決好內(nèi)審人員的工資、福利及待遇等問題，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性。

2.3.4 建立獎懲責(zé)任制，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，建立健全審計(jì)責(zé)任制，以便促進(jìn)其增強(qiáng)紀(jì)律觀念，遵守職業(yè)道德，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識。

2.3.5 應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、有效的激勵約束機(jī)制，培育良好的企業(yè)精神和健康的內(nèi)部審計(jì)和控制文化，提高全體員工的職業(yè)操守和誠信意識，從而創(chuàng)造全體員工都充分了解且能履行其職責(zé)的環(huán)境。

3 總結(jié)

綜上所述，隨著金融全球化和市場同業(yè)競爭的愈演愈烈，商業(yè)銀行除了需加大市場營銷力度、占取市場份額、獲取利潤之外，還必須重視自身風(fēng)險管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范經(jīng)營管理行為，以有效防范金融風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)銀行又好又快的可持續(xù)發(fā)展。

[1]梁晶《.內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)》《,審計(jì)研究》2000年第2期

[2]馬懷玉等《.內(nèi)控制度與內(nèi)控制度評價》，《中國內(nèi)部審計(jì)》2001年第10期