淺談新會計準(zhǔn)則實施對會計信息質(zhì)量的影響

【中圖分類號】F233 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1673-8209(2009)9-0190-02

【摘要】我國的新會計準(zhǔn)則體系已從2007年1月1日起開始實施。新實施的準(zhǔn)則，對企業(yè)所提供的會計信息既有積極的影響，也是新的考驗，企業(yè)必須深入領(lǐng)會會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，注重強化上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量要求，在資產(chǎn)和交易的反映上更為公允，以提高投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心，促進我國上市公司財務(wù)會計信息質(zhì)量的進一步提升，從而適應(yīng)經(jīng)濟全球化和資本市場對高質(zhì)量財務(wù)會計信息的需求。該文分析了新會計準(zhǔn)則實施后對企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的積極影響及其考驗，提出了準(zhǔn)確、合理運用新會計準(zhǔn)則，保證會計信息質(zhì)量的建議。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則;實施;會計信息;質(zhì)量;影響

2006年2月15日，財政部發(fā)布通知，宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動中的多個方面，在對資產(chǎn)的確認以及計量、披露等方面更貼近國際慣例，同時，新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求，這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量有積極的作用。但是，受各種因素的影響，新準(zhǔn)則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴峻的考驗。在2007年財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴重的會計造假行為，具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤，隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限調(diào)節(jié)折舊費用，對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值，非法轉(zhuǎn)回以前年度確認的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務(wù)或者進行大額捐贈等手段，直接向上市公司輸送利潤，幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通，通過編造虛假合同等手段進行系統(tǒng)造假，虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入，導(dǎo)致財務(wù)報表虛盈實虧。以上諸多現(xiàn)象，都與新準(zhǔn)則的宗旨相背離，降低了會計信息的質(zhì)量，阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因，既有企業(yè)對準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的客觀原因，也有少數(shù)企業(yè)利用會計準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等會計造假的主觀故意。為此，企業(yè)尤其是上市公司，必須深入分析新準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響，不斷提高會計信息的透明度，為投資人、債權(quán)人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

1 “新準(zhǔn)則”實施對會計信息質(zhì)量的積極影響

1.1 優(yōu)化了會計信息環(huán)境，有效防范會計信息的系統(tǒng)失真:

會計信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會計信息的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實施，改變了原有的的會計處理流程，從而也對企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求，企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則體系建立內(nèi)控制度體系，實施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控流程;另外，實施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，從而促進企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。

1.2 提高了會計信息的透明度，有利于會計信息使用者合理決策:

信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會計準(zhǔn)則的實施，使用公允價值作為計量基礎(chǔ)，從而使會計信息能及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風(fēng)險，資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時，企業(yè)為了提供這種動態(tài)的信息，必然會建立一套及時的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。會計信息使用者則可以通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會計信息，從而合理決策。

1.3 強化了稅收籌劃的理財功能，促進宏觀經(jīng)濟經(jīng)濟管理部門的規(guī)范管理。

新準(zhǔn)則在收入確認、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，一方面，按照會計準(zhǔn)則的要求正確計算會計收益，另一方面按照相關(guān)稅法的規(guī)定正確計算納稅。企業(yè)無論根據(jù)利潤表的收入和支出確認所得稅，還是按照資產(chǎn)負債表確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，都需要合法的稅收管理為基礎(chǔ)，這就強化了稅收的理財功能，也促使宏觀經(jīng)濟管理進一步規(guī)范化、合理化。

2 新準(zhǔn)則實施對會計信息質(zhì)量的考驗

2.1 新準(zhǔn)則引入公允價值的計量方法，增大經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，但“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

實施新會計準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會計信息能夠更真實反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并對決策更加有用。因此，新會計準(zhǔn)則全面引入了公允價值計量屬性，給予公司更大的自主權(quán)，公司可以根據(jù)對經(jīng)濟預(yù)期的改變調(diào)整會計政策。同時新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。但確定公允價值的主觀隨意性大，從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

2.2 新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提上，有多項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提不得轉(zhuǎn)回，堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但同時也可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符。

新準(zhǔn)則的實施，擴大了資產(chǎn)減值的范圍:企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計提減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)。即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認更多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷和確認， 存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和估計準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量，在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性與客觀性。

新準(zhǔn)則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑。但隨著經(jīng)濟活動的變化，企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際，新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟活動的過程，降低了會計信息質(zhì)量。

2.3 新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組的收益計入當(dāng)期損益，可能會產(chǎn)生巨額利潤，從而影響會計信息的可靠性。

新準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這種由于會計政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者的決策失誤，會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。如西部上市公司ST 東碳公司2005、2006 年度每股收益分別為-0.32、-0.42 元，在生產(chǎn)經(jīng)營情況沒有實質(zhì)性改變情況下，2007 年7 月26日 突然公告:經(jīng)本公司財務(wù)部門初步測算，預(yù)計本公司2007 年上半年度實現(xiàn)盈利，利潤區(qū)間為1 300-1 600 萬元，業(yè)績預(yù)盈的主要原因是2007 年上半年公司確認債務(wù)豁免收益2 894 萬元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)計入資本公積，而按新準(zhǔn)則應(yīng)計入營業(yè)外收入。顯然，東碳公司2007 年上半年度實現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營業(yè)績的改善所至，而是利用了新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

2.4 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，給予了企業(yè)更多選擇機會，但同時也可能成為企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)器。

新準(zhǔn)則的實施對企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到盈余管理的目的。

3 新準(zhǔn)則實施后提高會計信息質(zhì)量的建議

3.1 提高會計信息的可靠性和相關(guān)性:

按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。同時，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3.2 遏制企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象:

按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)定，上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對存在減值跡象的資產(chǎn)進行減值測試。同時應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準(zhǔn)備計提的合理性，否則按前期差錯更正的原則進行處理。長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)的管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算思路，與國際慣例趨同，促進了我國會計業(yè)更快的融入國際大環(huán)境，從根本上遏制企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

3.3 會計處理注重商業(yè)實質(zhì)。

新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會計準(zhǔn)則，引入了公允價值計量屬性，企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認了非貨幣性資產(chǎn)交換所實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的流入，提高了會計信息質(zhì)量。企業(yè)為了避免濫用公允價值操縱利潤，應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，只有在同時滿足兩個條件，即資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量才能運用公允價值計量。同時，企業(yè)按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，合理確認債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益并計入當(dāng)期損益，提高企業(yè)業(yè)績的含金量。

3.4 加強對會計信息的監(jiān)督:

企業(yè)按照新準(zhǔn)則提供的會計信息，許多理念和方法與原準(zhǔn)則不同，這就要求監(jiān)督部門的人員要轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，靈活應(yīng)變新形勢，樹立學(xué)習(xí)觀。同時要適應(yīng)新形勢的要求，轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念，轉(zhuǎn)變各為其政的監(jiān)督理念，樹立成本效益觀。為了提高監(jiān)督的有效性，監(jiān)督部門還應(yīng)突出監(jiān)督重點內(nèi)容，尤其是發(fā)揮財政監(jiān)督的優(yōu)勢。審時度勢，關(guān)注新準(zhǔn)則下熱點、難點問題，對癥下藥，明確監(jiān)督重點，防微杜漸，增強內(nèi)控制度檢查。

新準(zhǔn)則的實施，給上市公司的業(yè)績內(nèi)涵注入了全新的概念，對資本市場的影響是持續(xù)的、全方面的。在信息使用者對會計信息從不熟悉到熟悉再到理解和應(yīng)用的過程中，各監(jiān)管部門必須加大監(jiān)管力度，尤其是充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，以保證會計信息的質(zhì)量。

參考文獻

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[4] 中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告第十三號、第十二號

[5] 新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)信息分析影響.會計碩士考試輔導(dǎo).