關(guān)于我國增值稅改革效應(yīng)問題的探析

[摘 要] 我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，導(dǎo)致增值稅的作用沒有充分發(fā)揮。增值稅轉(zhuǎn)型(消費(fèi)型增值稅)勢在必行。通過生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅效應(yīng)對比分析，闡述了在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下增值稅轉(zhuǎn)型的必要性。

[關(guān)鍵詞] 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 增值稅轉(zhuǎn)型

一、引言

我國的稅收種類中，增值稅占有相當(dāng)大的比重，采取適應(yīng)我國國情和經(jīng)濟(jì)形勢的增值稅模式至關(guān)重要。1994年我國進(jìn)行了稅制改革，當(dāng)時(shí)采取了只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金的生產(chǎn)型增值稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，導(dǎo)致增值稅應(yīng)有的作用沒有發(fā)揮。改革現(xiàn)行增值稅，更好地發(fā)揮稅收的宏觀政策效應(yīng)，轉(zhuǎn)型為允許扣除新增固定資產(chǎn)投資中所含稅款的消費(fèi)型增值稅，勢在必行。

二、生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅效應(yīng)分析

對固定資產(chǎn)價(jià)值是否允許扣除，以及允許扣除多少是區(qū)別消費(fèi)型、生產(chǎn)型增值稅的關(guān)鍵。由于對固定資產(chǎn)扣除方式不同，這二種類型增值稅對經(jīng)濟(jì)的影響也不同。

1.對財(cái)政收入的影響不同

從當(dāng)前來看，就稅基而言，消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)允許把當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期全部予以抵扣;而生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除任何固定資產(chǎn)價(jià)值?？梢娤M(fèi)型增值稅的稅基最小，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大。從長遠(yuǎn)看，隨著增值稅對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用不同，從國際經(jīng)驗(yàn)來看消費(fèi)型增值稅下經(jīng)濟(jì)增長最快，生產(chǎn)型最慢，這樣造成經(jīng)濟(jì)增長后的稅基總會出現(xiàn)差異。從稅收的絕對值來說，最終會出現(xiàn)消費(fèi)型增值稅的財(cái)政收入增長較快，生產(chǎn)型則最慢。

2.對稅負(fù)結(jié)構(gòu)的重新分配以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響不同

消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)，一般不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。但生產(chǎn)型增值稅由于在計(jì)算增值稅時(shí)不允許扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)移成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。首先，會導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)變化在一定程度上抑制基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)槟茉?、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗所占比例小、產(chǎn)出大、抵扣少、稅負(fù)較重，而加工業(yè)、零售業(yè)由于固定資產(chǎn)所占比重較小，能扣稅的原材料所占比重較大，從而稅負(fù)較輕。其次，導(dǎo)致資本密集型的行業(yè)稅負(fù)明顯重于勞動密集型的行業(yè)，這也體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。

3.對投資規(guī)模的影響不同

消費(fèi)型增值稅就投資主體而言，實(shí)際上享受了提前抵扣稅款的權(quán)利，它客觀上會刺激投資的擴(kuò)張。不僅刺激簡單再生產(chǎn)的投資，而且還刺激擴(kuò)大再生產(chǎn)的追加投資;不僅刺激國內(nèi)投資，而且還吸引國外投資。生產(chǎn)型增值稅不僅對所用的消費(fèi)資料和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資課稅，而且對用于簡單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也課稅，而且重復(fù)課稅起到抑制投資的作用。

4.對物價(jià)的影響程度不同

消費(fèi)型增值稅具有刺激投資的作用。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，投資欲望會被進(jìn)一步激發(fā)，因此會導(dǎo)致社會購買力大大提高，在這種程度上引起需求拉動型物價(jià)上漲。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)購進(jìn)稅額不能抵扣，因此在一定程度上會抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價(jià)上漲。但是，如果投資主體具有獨(dú)立的利益約束和風(fēng)險(xiǎn)約束，其資金成本是嚴(yán)格按照市場價(jià)格來確定的，消費(fèi)型增值稅對物價(jià)水平的刺激作用會大大降低。

三、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的必要性

1.有利于中國經(jīng)濟(jì)增長

中國社會的經(jīng)濟(jì)增長要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的狀態(tài)有所提高，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級，從而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)

消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。 據(jù)鞍山鋼鐵集團(tuán)公司反映，截至2006年上半年，該公司已得到增值稅轉(zhuǎn)型退稅款5億多元，這筆退稅款為技術(shù)改造和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模投資注入了新的活力，推動了技術(shù)更新和主業(yè)整合。

3.有效地穩(wěn)定物價(jià)

消費(fèi)型增值稅允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也能進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢下，對物價(jià)起到一定的穩(wěn)定作用。

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