高校資產(chǎn)補(bǔ)償性機(jī)制研究

[摘 要] 本文認(rèn)為，高校資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，沒(méi)有計(jì)提折舊，導(dǎo)致高校資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值差距大;缺乏科學(xué)、合理的補(bǔ)償機(jī)制，導(dǎo)致高校資產(chǎn)更新缺乏資金來(lái)源;沒(méi)有合理的資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)，有可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。在此基礎(chǔ)上，本文提出了一套合理的、科學(xué)的高校資產(chǎn)補(bǔ)償及更新機(jī)制。

[關(guān)鍵詞] 高校 資產(chǎn)補(bǔ)償 固定資產(chǎn)

一、高校資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，沒(méi)有計(jì)提折舊

這導(dǎo)致了高校資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值差距大。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的“修繕費(fèi)”和“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”中各列支50%。上述會(huì)計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷:價(jià)值背離。固定資產(chǎn)賬面的原值與凈值隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大。以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出資產(chǎn)的現(xiàn)有能力。成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄支出不真實(shí)、成本不完整。按收入的比例提取修購(gòu)基金，很難保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)所需資金，且缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。同時(shí)，客觀存在的有形損耗無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息予以反映，虛增了資產(chǎn)。

二、缺乏科學(xué)、合理的補(bǔ)償機(jī)制

這導(dǎo)致了高校資產(chǎn)更新缺乏資金來(lái)源。高等學(xué)校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)以后，其固定資產(chǎn)的補(bǔ)償進(jìn)入了一個(gè)新的運(yùn)行循環(huán)軌道。作為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，其價(jià)值補(bǔ)償主要是在營(yíng)運(yùn)中通過(guò)計(jì)提折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)的。然而，相當(dāng)一部分轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)中都未計(jì)提折舊。有些高校甚至在已經(jīng)具備計(jì)提折舊條件的情況下，仍然不提或少提折舊，致使這些高校的非經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)消耗補(bǔ)償嚴(yán)重不足。

三、缺乏合理的資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)

這有可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。在正常情況下，由于使用期滿和經(jīng)長(zhǎng)期使用磨損而不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢。根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)清理報(bào)廢，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷，大型精密貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門鑒定，報(bào)經(jīng)主管部門、財(cái)政部門審批后核銷。在實(shí)際操作中，大型儀器、設(shè)備報(bào)廢報(bào)經(jīng)主管部門、財(cái)政部門審批這一環(huán)節(jié)往往相對(duì)滯后。儀器、設(shè)備已經(jīng)從使用科室遷出，資產(chǎn)管理部門將該設(shè)備轉(zhuǎn)入“待報(bào)損”庫(kù)，而高校報(bào)表的“固定資產(chǎn)”科目仍包含這部分金額。由于審批手續(xù)的不及時(shí)，造成財(cái)務(wù)賬面資產(chǎn)價(jià)值的虛增。

四、建立科學(xué)的高校資產(chǎn)補(bǔ)償及更新機(jī)制

1.明確職責(zé)，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。高等學(xué)校占有使用的國(guó)有非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)之后，它在經(jīng)濟(jì)上不再是一個(gè)僅接受國(guó)家財(cái)政撥款的單位，而是兼有部分的投資者角色，代表國(guó)家部分地完成國(guó)有資產(chǎn)投資經(jīng)營(yíng)的職能，國(guó)家與高校之間在經(jīng)濟(jì)關(guān)系上，一方面是國(guó)家與高校的資產(chǎn)管理者、使用者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系;另一方面是高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的投資者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系。高校對(duì)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的管理要堅(jiān)持有償使用原則。將非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)時(shí)，必須嚴(yán)格審批報(bào)告制度，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，及時(shí)界定產(chǎn)權(quán)歸屬，辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記，完善轉(zhuǎn)移程序和手續(xù)，需要進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，維護(hù)法人財(cái)產(chǎn)和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，保護(hù)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的完整性，減少不必要的產(chǎn)權(quán)糾紛。在高校非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)時(shí)，必須以高校為中心環(huán)節(jié)，建立起所有者、投資者、經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。

2.堅(jiān)持有償使用原則，合理收取資產(chǎn)占用費(fèi)。所謂有償使用，是指國(guó)家對(duì)高校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，以其實(shí)際轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)總額為基數(shù)，按年(或季)收取一定比例的國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)。一要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，統(tǒng)一規(guī)劃，合理布局，強(qiáng)化學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)控機(jī)制，打破部門、學(xué)院、學(xué)科、專業(yè)的界限和自我封閉的資源配置體系，根據(jù)學(xué)科、專業(yè)教學(xué)、科研任務(wù)，把相近的實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行分類、合并，重新整合，合理調(diào)劑閑置資產(chǎn)，建成跨學(xué)科、專業(yè)的實(shí)驗(yàn)室，面向全校開(kāi)放，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有的儀器設(shè)備充分利用，最大限度地提高固定資產(chǎn)使用效率;二要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，在現(xiàn)有的條件下，遵循“誰(shuí)使用，誰(shuí)付費(fèi)”原則，實(shí)行資產(chǎn)有償使用，滿足經(jīng)濟(jì)核算的需要，保證固定資產(chǎn)更新資金的來(lái)源，提高固定資產(chǎn)使用效率。

3.建立健全固定資產(chǎn)管理體系與規(guī)章制度。高校作為資產(chǎn)管理主體，應(yīng)盡快建立固定資產(chǎn)管理常設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)行歸口統(tǒng)一管理，健全從上到下、層層負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)管理體系。同時(shí)，要制定一套完善的規(guī)章制度，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)建的可行性進(jìn)行論證、項(xiàng)目評(píng)估、決策、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、記錄、使用、維護(hù)、處置、損壞賠償?shù)染唧w業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行約束，既要有總體管理要求，又要有分類管理細(xì)則，用規(guī)章制度規(guī)范固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)全過(guò)程，減少采購(gòu)的盲目性，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理狀況，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高資產(chǎn)的使用效益，規(guī)范和強(qiáng)化資產(chǎn)基礎(chǔ)管理。

4.固定資產(chǎn)也需要保值增值，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。高等學(xué)校是非贏利性組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以計(jì)提的折舊基金取代修購(gòu)基金。做法如下:將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得到補(bǔ)償。而且應(yīng)對(duì)直接用于科研的高、精、尖設(shè)備采用快速折舊方法。計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

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