增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)石油\\石化企業(yè)的影響

[摘要] 2009年起，我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅轉(zhuǎn)型改革將給石油、石化企業(yè)帶來(lái)積極的影響，石油石化企業(yè)只要把握契機(jī)，加快對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級(jí)改造，就能應(yīng)對(duì)當(dāng)前全球金融危機(jī)帶來(lái)的不利影響。

[關(guān)鍵詞] 增值稅轉(zhuǎn)型影響

自今年起，國(guó)務(wù)院決定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，預(yù)計(jì)今年可為企業(yè)減負(fù)逾千億元。在石油石化領(lǐng)域，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革將帶來(lái)積極的影響。

一、增值稅及其轉(zhuǎn)型

增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。按照對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理不同，增值稅有三種類型即生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型。生產(chǎn)型增值稅是在征收增值稅時(shí)，不允許扣除購(gòu)置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)已納增值稅額。消費(fèi)型增值稅是在征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)已納增值稅額一次性全部扣除。收入型增值稅是在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的已納稅額。

我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)選擇的是生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除;而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)石油、石化企業(yè)的影響

此次增值稅改革的主要內(nèi)容有:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)石油、石化企業(yè)的影響主要表現(xiàn)如下:

1.減少企業(yè)稅負(fù)，降低行業(yè)的成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)

從稅率看，生產(chǎn)型增值稅的17%相當(dāng)于消費(fèi)型的23%，也就是說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型將產(chǎn)生5、6個(gè)百分點(diǎn)的稅率優(yōu)惠，這將直接減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。近年來(lái)，石油企業(yè)的稅負(fù)增長(zhǎng)較快，在中國(guó)石油2008年的半年報(bào)中，中國(guó)石油確認(rèn)上半年繳納所得稅以外的稅金為658.31億元，同比增長(zhǎng)了128.7%，中國(guó)石化確認(rèn)上半年繳納所得稅以外的稅金為285億元，同比增長(zhǎng)96.8%。實(shí)行消費(fèi)型增值稅將允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，并減少城建稅及教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)。而且固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，將減少固定資產(chǎn)原值，減少折舊，降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤(rùn)。從中國(guó)石油2007年度報(bào)告顯示數(shù)據(jù)來(lái)看，截至2007年底公司用于廠房及機(jī)器設(shè)備增加投資為1175.45億元，當(dāng)時(shí)繳納的增值稅近200億元。中國(guó)石化2007年度報(bào)告顯示，截至2007年底公司投資計(jì)劃內(nèi)實(shí)施項(xiàng)目形成在建工程的廠房及設(shè)備增加投資為619億元，當(dāng)時(shí)繳納的增值稅約為105億元。如果按照新版的增值稅，公司銷售產(chǎn)品后應(yīng)繳納的稅金，就可以用上述增值稅進(jìn)行抵扣。很顯然，這次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于石油石化這樣的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，受益相當(dāng)明顯。

2.刺激企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造

生產(chǎn)型增值稅不允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這一劣勢(shì)限制了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。消費(fèi)型增值稅政策將通過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加現(xiàn)金流，刺激企業(yè)進(jìn)行設(shè)備、技術(shù)改造升級(jí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，走創(chuàng)新型發(fā)展道路。在石油石化領(lǐng)域，企業(yè)需要投入大量的設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)。未來(lái)，在石油上游的勘探開發(fā)方面會(huì)越來(lái)越困難，企業(yè)要不斷提高采收率，必須要投入更先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備;作為煉油和化工板塊，在生產(chǎn)過(guò)程中要追求節(jié)能減排效果和生產(chǎn)效率最大化，以謀求更大的盈利空間，企業(yè)就必須投入更優(yōu)化的生產(chǎn)裝置，這種投入是必要也是必須的。近年來(lái)石油石化企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器和各種設(shè)備投入很大，尤其是購(gòu)買產(chǎn)能先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。此次增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將大大減輕，從而可以騰出更多資金進(jìn)行擴(kuò)大生產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

石油石化企業(yè)應(yīng)積極把握契機(jī)，通過(guò)政府在稅收優(yōu)惠和資金上的支持，加快對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級(jí)改造，配備產(chǎn)能高、能耗小、污染小的節(jié)能減排設(shè)備，以集聚后勁，應(yīng)對(duì)當(dāng)前全球金融危機(jī)帶來(lái)的不利影響。

參考文獻(xiàn):

張娥龐亮:增值稅轉(zhuǎn)型“增值”油企[J].中國(guó)石油石化，2008.12