淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

[摘 要] 本文介紹了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、目標(biāo)、內(nèi)容和方法，分析了與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別，為幫助讀者全面了解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有一定借鑒意義。

[關(guān)鍵詞] 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)。它從戰(zhàn)略的高度，為企業(yè)提供與戰(zhàn)略決策相關(guān)的各種信息，協(xié)助企業(yè)制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃，以增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，以最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善，使企業(yè)保持并不斷創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。它既是一種方法，又是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠(yuǎn)矚的眼光。

一、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與目標(biāo)

“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)” 最早是由英國(guó)學(xué)者賽門斯 Simmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中提出來(lái)的。他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。此后，威爾生(Wilson)等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書中，更加明確地將其定義為;“戰(zhàn)略會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)注的重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍?！边@些定義都有一個(gè)共同點(diǎn)，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場(chǎng)，注重整體性和前瞻性，注重使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理與決策提供相關(guān)的信息。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。最終目標(biāo)與企業(yè)的總目標(biāo)是一致的，也就是企業(yè)價(jià)值最大化。具體目標(biāo)主要包括協(xié)助管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)等四個(gè)方面。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)究竟包括哪些內(nèi)容，目前尚未定論。有些學(xué)者認(rèn)為，主要有以下五個(gè)方面。

1.戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集相關(guān)信息，擬定各種切實(shí)可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個(gè)層次。

2.戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程中各種耗費(fèi)的控制，而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)因素，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑，避免企業(yè)在以后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的大量的成本浪費(fèi)現(xiàn)象。通常情況下，企業(yè)可以通過(guò)適度的投資規(guī)模、市場(chǎng)調(diào)研與合理的研究開(kāi)發(fā)策略等來(lái)達(dá)到降低戰(zhàn)略成本的目的。

3.經(jīng)營(yíng)投資決策。戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息的過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)采用長(zhǎng)期本量利分析模式。其關(guān)鍵是應(yīng)用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)建立成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的數(shù)學(xué)模型與關(guān)系圖，確定盈虧臨界點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析。它以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。

4.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本，通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工，以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源投資分析。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何一項(xiàng)決策都會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅到企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。它通過(guò)在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等，來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法既包括傳統(tǒng)的分析方法、決策方法、控制方法，也包括一些管理會(huì)計(jì)的新方法。

1.社會(huì)價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈分析就是將價(jià)值形成過(guò)程分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的作業(yè)，以便更好地理解成本的性態(tài)和產(chǎn)品優(yōu)劣產(chǎn)生的原因。它還從外部環(huán)境的角度分析問(wèn)題，把每個(gè)企業(yè)都當(dāng)成整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)鏈中的一環(huán)，從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄整個(gè)價(jià)值鏈層次上分解產(chǎn)品的成本和收益，以此來(lái)調(diào)整企業(yè)的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)。在分析過(guò)程中，要定義行業(yè)的價(jià)值鏈，將成本、收入和資產(chǎn)分配到各種價(jià)值作業(yè)中去，分析成本動(dòng)因，更好地組織價(jià)值鏈，分析和計(jì)算自己的價(jià)值鏈，從而使管理者認(rèn)真思考企業(yè)的作業(yè)如何才能增加顧客價(jià)值鏈的價(jià)值，企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)相比有無(wú)優(yōu)勢(shì)等。

2.預(yù)警分析

預(yù)警分析是一種對(duì)企業(yè)在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中可能面臨的內(nèi)外部環(huán)境所做的一種預(yù)測(cè)。它既是一種方法，又是一個(gè)報(bào)告系統(tǒng)，它可以事先提醒管理者注意可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的機(jī)遇和潛在的問(wèn)題。其目的是給予管理者足夠的準(zhǔn)備時(shí)間，以便其利用機(jī)遇或防止?jié)撛趩?wèn)題的惡化。預(yù)警分析通過(guò)縱向分析和橫向比較，可以及時(shí)提醒管理者把握機(jī)遇，防患于未然。預(yù)警分析中的關(guān)鍵因素因行業(yè)和企業(yè)的性質(zhì)而不同，既與外部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)遇或潛在的問(wèn)題有關(guān)，又與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和技術(shù)等方面的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)有關(guān)。預(yù)警分析并非是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，它必須適應(yīng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格和信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。預(yù)警指標(biāo)的選擇要建立在分析、研究行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀況的基礎(chǔ)上，要充分考慮原材料供應(yīng)和最終產(chǎn)品消費(fèi)形式的重大變化。

3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析

企業(yè)能否取得成功在很大程度上取決于它如何面對(duì)它的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越了會(huì)計(jì)主體限制，可以在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比的基礎(chǔ)上提供比較性的管理會(huì)計(jì)信息，全面了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和戰(zhàn)略，在競(jìng)爭(zhēng)中更加準(zhǔn)確地?fù)糁懈?jìng)爭(zhēng)對(duì)手的要害，有效地防御競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)攻。在對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析時(shí)，要詳細(xì)地了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象及其目標(biāo)、戰(zhàn)略、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和面對(duì)外部進(jìn)攻可能采取的措施。通過(guò)這些分析，全面了解競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)和企業(yè)面臨的問(wèn)題，決定與誰(shuí)競(jìng)爭(zhēng)和如何競(jìng)爭(zhēng)，尋找適應(yīng)外部變化的對(duì)策，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)能力，借鑒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的得失，制定自身的生存和發(fā)展策略。

此外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也經(jīng)常使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究方法，如本量利分析法、差異分析法、邊際分析法、成本效益分析法等。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的比較

與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所提供的信息突破了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的局限，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境中去，重視通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較來(lái)發(fā)現(xiàn);提供了對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展起著至關(guān)重要更多的戰(zhàn)略非財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)管理者所能獲得的信息更為全面;改進(jìn)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，采用戰(zhàn)略性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬率;改變了傳統(tǒng)預(yù)算的編制形式，將預(yù)算與戰(zhàn)略掛鉤，增加了顧客及各競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手項(xiàng)目等。它使企業(yè)的決策更加具有長(zhǎng)期性和靈活性，著重從多期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持。

參考文獻(xiàn):

楊修發(fā) 朱啟明主編:《成本管理會(huì)計(jì)學(xué)》.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002年8月第1版