事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)初探

田　泳

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)為事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度提供了參照和指導(dǎo)。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，期望結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)提出一定的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，筆者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)有的事業(yè)單位在內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)程上存在較大的差異，大部分的事業(yè)單位對(duì)實(shí)行內(nèi)部控制的認(rèn)知度和執(zhí)行度等也落后于企業(yè)。很大部分的事業(yè)單位缺少系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。存在的問(wèn)題主要有：

一、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位

良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度逐步完善和推行的前提基礎(chǔ)。有的事業(yè)單位管理層缺乏基本的內(nèi)部控制理念，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)了解不深或存在片面認(rèn)識(shí)。

二、內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是要有一套完整嚴(yán)密并行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。但很多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，在實(shí)際操作中憑經(jīng)驗(yàn)、慣例、或者是按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。

三、內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部控制組織的建立健全是事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程中不可或缺的有力保證。有的事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但往往缺少明確的負(fù)責(zé)和執(zhí)行人員，內(nèi)控制度的施行成了“紙上談兵”。

當(dāng)然，事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)部控制方面及相關(guān)制度建設(shè)的缺陷仍有一些，例如，事業(yè)單位預(yù)算管理的剛性不強(qiáng)，缺乏合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)，激勵(lì)約束機(jī)制的建立急待改善，資產(chǎn)管理和運(yùn)作模糊等等。

筆者就加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提出以下一些建議：

1、逐步完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，樹立良好的內(nèi)控意識(shí)。

參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，事業(yè)單位的法人代表或負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的合理性、實(shí)效性承擔(dān)主要責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人要提高認(rèn)識(shí)，從自身做起，樹立“第一責(zé)任主體”意識(shí)，并定期組織內(nèi)控人員進(jìn)行多種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和交流，把內(nèi)控流程貫穿于單位管理行為的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，在單位內(nèi)樹立起正確的內(nèi)控理念，與內(nèi)控部門或人員共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。同時(shí)。強(qiáng)化全體員工對(duì)內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)和實(shí)施。逐步建立起“全員參與”的良好內(nèi)控意識(shí)。

事業(yè)單位要在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)上做實(shí)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部環(huán)境的闡述是：“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等”?？梢?jiàn)，事業(yè)單位在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)中應(yīng)首先本著效益、簡(jiǎn)單、實(shí)踐的原則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。在內(nèi)控實(shí)施中結(jié)合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，編制單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程操作管理手冊(cè)，促使全體員工掌握單位的內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員崗位職責(zé)、工作業(yè)務(wù)流程，明確各自的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，規(guī)范單位內(nèi)部行為。

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的實(shí)現(xiàn)效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)基于內(nèi)控制度建設(shè)的完善，根據(jù)本單位的行業(yè)特點(diǎn)和社會(huì)職能。針對(duì)性地完善和健全本單位的內(nèi)部控制制度。讓這套制度更加適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)和本單位實(shí)際工作，并在實(shí)踐中不斷健全、完善內(nèi)部控制制度。

筆者認(rèn)為，事業(yè)單位特別應(yīng)加強(qiáng)機(jī)制的弱項(xiàng)如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的工作進(jìn)程。

目前，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制工作與企業(yè)相比差距較大，缺少對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行辨認(rèn)、分類、評(píng)估和控制：因此，應(yīng)樹立從管理層到基層員工的全員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)。注意信息的及時(shí)溝通，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策、法律、法規(guī)發(fā)生變化可能帶來(lái)不利影響變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整應(yīng)變。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證風(fēng)險(xiǎn)事件執(zhí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督審核。

事業(yè)單位要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，首先，要完善內(nèi)部監(jiān)督制度，從根本上保證內(nèi)控的實(shí)施。第二，要加強(qiáng)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約，及時(shí)揭露弊端，糾正錯(cuò)誤，堵塞漏洞，從根源上的加強(qiáng)互相的制衡；第三，要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，客觀、公正地審計(jì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性和完整性。第四。要建立健全統(tǒng)計(jì)制度，保證統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和可靠；第五，要建立健全會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

加強(qiáng)信息與溝通制度建立，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)控有效運(yùn)行。事業(yè)單位可利用已有的網(wǎng)絡(luò)條件等，對(duì)收集的各種內(nèi)、外部信息進(jìn)行選擇整理，提高信息的實(shí)用性，在信息溝通中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要組織人員及時(shí)解決。

2、完善內(nèi)控組織建設(shè)，形成相互制衡的工作機(jī)制

事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部控制體系，首要任務(wù)就是要構(gòu)筑起健全、規(guī)范，程序嚴(yán)密，既能相互制衡，又能防止權(quán)責(zé)脫節(jié)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系。首先、建立不相容職務(wù)相分離的控制機(jī)制。其次、完善授權(quán)審批控制的機(jī)制建設(shè)。明確區(qū)分常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，確定各崗位辦理事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，這樣有利于員工在授權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。特別要規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)，防止權(quán)力舞弊。第三、設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位限于崗位設(shè)置等條件，可自行聘請(qǐng)有資格的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的外部監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督工作，規(guī)范單位日常監(jiān)督的程序、方法和要求，確保內(nèi)部監(jiān)督的持續(xù)、全面、有效；也可參照“產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證體系”建設(shè)，日常監(jiān)督由單位的內(nèi)控人員按流程等進(jìn)行，同時(shí)，由上級(jí)行業(yè)主管部門牽頭組成聯(lián)合的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督的抽查和審核。第四，事業(yè)單位對(duì)已建立起的內(nèi)控體系要定期進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，根據(jù)環(huán)境變化、人員變動(dòng)、業(yè)務(wù)狀況等進(jìn)行調(diào)整和修定。

參考文獻(xiàn)：

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