企業(yè)內(nèi)部控制淺析

張　斌

摘要：本文對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，對(duì)其存在的問題進(jìn)行思考并提出了相應(yīng)的解決建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制公司治理監(jiān)督機(jī)制

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不完善。無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。而我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制體系，主要表現(xiàn)在：(1)董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，難以對(duì)經(jīng)理層形成有效控制。在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。這種“關(guān)鍵人模式”，實(shí)質(zhì)上是裁判員兼運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不“懂事”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。同時(shí)，我國企業(yè)董事會(huì)很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。(2)監(jiān)事會(huì)功能有限，難以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督。我國的企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，重視董事會(huì)的作用，而忽視了監(jiān)事會(huì)的地位，使監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。

(二)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制理解存在偏差，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性，主要表現(xiàn)在：(1)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會(huì)計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。然而我國財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用。(2)對(duì)內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差。我國很多企業(yè)用已經(jīng)過時(shí)、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，同時(shí)不能在遇到具體問題時(shí)過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。甚至為了獲取個(gè)人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。(3)對(duì)內(nèi)部控制控制對(duì)象的理解存在偏差。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。在我國，一些領(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒有關(guān)系，造成內(nèi)部控制失敗。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)

1、理順新、老“三會(huì)”的關(guān)系，發(fā)揮新“三會(huì)”的治理監(jiān)督作用。我國國有企業(yè)原有的領(lǐng)導(dǎo)體制中，黨委會(huì)、職代會(huì)及工會(huì)等“老三會(huì)”在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了重要的作用。現(xiàn)代公司制，按照公司法的要求確立的公司治理結(jié)構(gòu)是股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的“新三會(huì)”制衡機(jī)制。這樣原有企業(yè)改組的公司制企業(yè)就出現(xiàn)了新、老“三會(huì)”并存的問題。目前我國企業(yè)普遍的處理原則是雙向進(jìn)入，即在國有獨(dú)資和國有控股公司中，黨委負(fù)責(zé)人和職工代表可以通過法定程序進(jìn)入董事會(huì)，所有重大問題在董事會(huì)中統(tǒng)一決策。黨委成員和職工代表還可以通過法定程序進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，執(zhí)行監(jiān)督職能。另一方面，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及工會(huì)中的黨員負(fù)責(zé)人，也可依黨章和有關(guān)規(guī)定進(jìn)入黨委會(huì)。以上的做法正是本文之前提到過的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員獨(dú)立性不夠的根源所在，所以需要重新理順新、老“三會(huì)”的關(guān)系。

2、積極推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員的社會(huì)化。在公司的董事會(huì)中設(shè)置一定比例的獨(dú)立董事有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部人進(jìn)行有效的監(jiān)督制約，促進(jìn)公司的規(guī)范運(yùn)作，維護(hù)公司的整體利益，保護(hù)中小股東的合法權(quán)益不受損害。但是，由于目前獨(dú)立董事的產(chǎn)生機(jī)制還存在問題，獨(dú)立董事制度還難以發(fā)揮“想象中”的作用。從美國的“安然事件”即可看出，獨(dú)立董事的產(chǎn)生和選拔是由公司董事會(huì)和管理層確定的，而董事會(huì)又是由大股東所控制，也就是說，由大股東選拔獨(dú)立董事來制約其自身行為，其結(jié)果只能使獨(dú)立董事制度流于形式。而且，多位獨(dú)立董事與公司之間還存在擔(dān)當(dāng)外部董事以外的其它種種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其獨(dú)立性受到了嚴(yán)重侵蝕。因此，若要發(fā)揮獨(dú)立董事在董事會(huì)內(nèi)部的制衡和制約作用，作為獨(dú)立董事，必須保證：1)不是公司當(dāng)前和以前的高級(jí)職員或雇員并且必須與公司沒有職業(yè)上的關(guān)系；2)與任何執(zhí)行董事沒有密切的私人關(guān)系，不是公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的親戚或生意上的合伙人；3)不是公司的一個(gè)重要的供應(yīng)商或消費(fèi)者；4)不是以個(gè)人關(guān)系為基礎(chǔ)而被推薦或任命，必須通過正式的甄選過程被聘任。

(二)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，有賴于建立起健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更有賴于使其得到良好運(yùn)行的運(yùn)行機(jī)制。這就需要對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量，促使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)而有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。

1、發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等部門的監(jiān)督)，其中政府財(cái)政部門的監(jiān)督對(duì)企業(yè)起規(guī)范制約的作用，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)可以發(fā)揮一定的建議作用。一般而言，外部相關(guān)團(tuán)體是作為一種外在壓力作用于企業(yè)，外在壓力通常體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和各內(nèi)部控制要素當(dāng)中。內(nèi)部控制在相當(dāng)大程度上是“遵循相關(guān)法律法規(guī)”的，是服從于外在壓力的。外在壓力越大，內(nèi)在動(dòng)力越大，內(nèi)部控制的效果也越好。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)與外部監(jiān)督保持密切的聯(lián)系和合作，借助外部監(jiān)督的專業(yè)力量推進(jìn)內(nèi)部控制。

2、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用。這主要從兩個(gè)方面著手：1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的。作為內(nèi)部監(jiān)督的一種重要手段，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分。也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，揭露、制約各種不道德和不規(guī)范的行為，協(xié)助企業(yè)管理層履行管理職責(zé)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)通過被審查對(duì)象的檢查和評(píng)價(jià)，可以針對(duì)管理和控制中存在的問題和不足，提出改進(jìn)方案，促進(jìn)控制環(huán)境的建立、完善，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。隨著企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的持續(xù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面發(fā)揮著其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用。2)加強(qiáng)企業(yè)控制的自我評(píng)估

控制自我評(píng)估是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1996年的研究報(bào)告中總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行：用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估。這是一種既可以用來評(píng)價(jià)傳統(tǒng)的硬控制又可以用來評(píng)價(jià)軟控制的機(jī)制。實(shí)施CSA的方法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)流程以及控制風(fēng)險(xiǎn)有著積極的作用。我國企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)該適時(shí)引進(jìn)CSA方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題。

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