新準則對高校財務管理制度改革的影響

陳美卿　羅彬彬

摘要：財政部于2006年2月15日頒布的一個基本會計準則、38個具體會計準則，并于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行。新企業(yè)會計準則下，我國高校財務管理改革的目標應當盡可能提供更多的有用信息，以滿足不同信息使用者的需求。以會計目標為導向，構建一個內(nèi)在邏輯統(tǒng)一的概念框架來指導我國高校財務管理制度改革，從而實現(xiàn)高校財務報告的目標、增加高校財務報告的信息含量和強化財務的監(jiān)控能力。本文將從新企業(yè)會計準則入手，來分析新會計準則對我國現(xiàn)階段高校財務管理制度改革的影響。

關鍵詞：新企業(yè)會計準則高校會計財務管理制度

一、新企業(yè)會計準則奠定了新事業(yè)單位會計準則的基礎

1、部分采用權責發(fā)生制，以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷

我國預算會計界認為：“事業(yè)單位應當根據(jù)業(yè)務性質(zhì)合理確認收入的實現(xiàn)”。預算會計界還認為：權責發(fā)生制“體現(xiàn)了收入與支出之間的配比關系，揭示了收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系，有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)濟管理，提高社會效益和事業(yè)成果考核”。隨著高校收入來源和支出用途的多樣化，以及教育成本管理核算的強化，權責發(fā)生制是一種必然的選擇。但是會計核算基礎必須適應高校的特點，因此筆者認為不能完全采用權責發(fā)生制作為高校會計核算基礎。建議高校在實行收付實現(xiàn)制的同時，根據(jù)學校內(nèi)部核算和管理需要，部分地采用權責發(fā)生制來彌補收付實現(xiàn)制的不足。

具體而言，有關業(yè)務收入(如學費收入)和業(yè)務支出(如利息支出)以及投資收益等運用權責發(fā)生制予以確認，而其他收入(如財政撥款、捐贈收入)和業(yè)務支出(如工資支出、贊助支出)則按收付實現(xiàn)制比較適宜。例如在學費收入上采用權責發(fā)生制予以確認，即在每一教學年度，根據(jù)教務部門提供的在校學生名冊(新生按實際報到人數(shù))，按物價部門核準的收費標準將全部應收學費辦理相應的入賬手續(xù)。為了準確地核算學費收入，可設置“應收學費”一級科目，當年“應收學費”的借方余額反映的是學生欠繳學費的金額。這樣既可以對收入、費用、成本進行準確的確認和計量，又可以對外提供更加真實可靠的財務信息，同時也有利于對高校管理層的經(jīng)濟管理責任做出客觀的評價。

2、進一步強化成本效益觀念

高等教育要樹立成本觀念，核算教育成本，提供相關成本信息。一要明確成本核算范圍。不是高校所有的支出都可以列入教育成本，教育成本應該是指實際發(fā)生且與學生獲取知識、技能，提高能力有關的直接費用和間接費用。直接費用是指直接用于培養(yǎng)學生的培養(yǎng)費用，應直接計人教育成本，主要包括教學人員支出、學生事務或補助支出、教學資產(chǎn)折舊費、教學業(yè)務費等。間接費用是指為了組織和協(xié)調(diào)學校正常的教學活動而開支的各項費用，分配計人教學成本，主要包括行政人員支出、行政管理支出、維持學校正常工作的辦公費用支出、行政資產(chǎn)折舊費等?？蒲兄С?、學生個人支出、離退休人員生活補貼支出等不能列入學生培養(yǎng)成本，應作為期間費用直接計人當期損益。二要明確權責發(fā)生制原則。在學生培養(yǎng)期間，教育投入和培養(yǎng)對象的成長進度往往是不同步的，如教學儀器、設備、房屋、圖書等固定資產(chǎn)在一定時期均為一次性投入的，這些投入往往可以培養(yǎng)許多屆學生。因此，先開支的費用應按比例計人當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計人當期的教育成本中去。還有一些費用如稅金、利息等往往是期后支付，則必須預先計人當期的教育成本。三要明確成本核算對象。根據(jù)高校的特點，應分別將各專業(yè)、各層次的學生作為成本核算對象，編制成本計算單，以全面、全過程地反映各專業(yè)、各層次學生的教育成本和生均教育成本。四要增設成本核算所必須的費用成本類會計科目，如“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“待攤費用”、“預提費用”等科目，同時增加教育成本報表，為教育成本分擔者等相關利害關系人提供決策所需的成本信息。

二、新企業(yè)會計準則強化了高校財務會計的監(jiān)督職能

1、完善高校內(nèi)部監(jiān)督機制

新會計準則強化了高校內(nèi)部監(jiān)督機制，形成了高校財務會計工作的自我監(jiān)督，同時又是一種激勵和動力。一般而言，有效的內(nèi)部監(jiān)督機制由三個方面構成：一是財務監(jiān)督機制。其職能是在具體財務收支活動中執(zhí)行監(jiān)督，以保證財務收支活動合理、合法、真實。財務監(jiān)督是會計人員在執(zhí)行財務收支活動中的自我監(jiān)督。二是財務會計監(jiān)督機制。其職能是在反映經(jīng)濟活動的過程中進行核算，通過核算對財務收支進行事后監(jiān)督。三是內(nèi)部審計監(jiān)督機制。內(nèi)部審計監(jiān)督是高校內(nèi)部監(jiān)督機制中的一種獨立監(jiān)督。內(nèi)審人員與高校會計人員相比，不參與學校的具體經(jīng)濟活動，具有超然性、獨立性，監(jiān)督更客觀、公正，更有說服力。三種監(jiān)督機制相輔相成，相得益彰。通過強化內(nèi)部監(jiān)督，建立會計工作的自我約束機制，充分發(fā)揮財務監(jiān)督職能，保證了會計信息的真實可靠。新會計準則建議高校應根據(jù)自己的實際情況，建立適合本校的內(nèi)部控制制度，貫穿于學校治理結構的始終。

2、財務會計與基建會計合并，以強化財務監(jiān)控

高校會計核算的對象應是包括教學科研經(jīng)費和基本建設投資在內(nèi)的一切經(jīng)濟活動。而且應把高校所有的經(jīng)濟活動作為一個整體加以全面地反映。為了把學校的基建貸款規(guī)?？刂圃诳沙惺艿姆秶鷥?nèi)，同時也為了理順基建財務和學校大財務的關系，使基本建設資金核算成為學校財務核算的一部分，應將基建資金并人高校會計制度核算。為反映整個高校主體的經(jīng)濟資源。應取消“結轉(zhuǎn)自籌基建”科目。增加“基建投資”和“在建工程”兩個科目?！盎ㄍ顿Y”科目按基建項目、投資主體設置明細科目，核算各投資主體包括由學校自有資金轉(zhuǎn)入的基建投資款：“在建工程”按項目、基建支出類別設置明細科目，核算所有基建支出和費用。同時，在資產(chǎn)負債表中設立基建投資、在建工程項目，這樣可以全面反映高校的財務狀況。收到基建撥款時，借記“銀行存款”。貸記“基建投資”。學校自有資金轉(zhuǎn)入時，借記“事業(yè)基金”、“修購基金”等科目，貸記“基建投資”。發(fā)生基建支出、費用時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“材料”等科目?；椖拷Y束后，“在建工程”所發(fā)生的支出和費用轉(zhuǎn)入“基建投資”核銷，借記“基建投資”，貸記“在建工程”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。當“基建投資”小于“在建工程”時，由學校自有資金“事業(yè)基金”、“修購基金”等轉(zhuǎn)入彌補。當學校的“事業(yè)基金”、“修購基金”等貸方余額不足時，表明學校的基建投資規(guī)模超出自有資金范圍，可以起到警示作用，引起學校領導的重視，把學校的基建貸款規(guī)模控制在可承受的范圍內(nèi)，避免學校的財務風險。

3、強化外部監(jiān)督機制

新會計準則同時也要求完善外部監(jiān)督機制。加強政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務監(jiān)督、計劃統(tǒng)計監(jiān)督、金融監(jiān)督、審計監(jiān)督等，加強外部監(jiān)督機構間的橫向聯(lián)系和溝通，形成互相聯(lián)系、交錯印證的信息網(wǎng)絡，客觀上加大作假的難度，

從而起到較好的預防作用。

三、新企業(yè)會計準則對高校財務人員素質(zhì)的影響

1、轉(zhuǎn)變思想觀念，培育和增強職業(yè)判斷意識

我國會計改革的最終目標是實現(xiàn)與國際會計的協(xié)調(diào)和趨同，以會計準則指導會計工作。而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計準則中已有明確規(guī)定的業(yè)務，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務。但在長期的會計實踐中。我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，會計人員只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領導遵照執(zhí)行，沒有主動性和積極性。面對新形勢的要求，會計人員應轉(zhuǎn)變觀念，適應會計改革的需要，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，改變過去按部就班的舊習，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。此外。新的會計準則對許多會計的核算處理只做了原則性要求。賦予企業(yè)和會計人員很大的會計政策選擇權，為會計職業(yè)判斷提供了空間。更要求會計人員培育自身公允判斷的能力。

2、提高財務人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學習的能力

首先，會計人員必須重視會計基礎理論的學習，提高職業(yè)技能?；A理論可以指導新程序的開拓，增強判斷能力。其次，會計人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡等方面的知識，以增強分析判斷能力。最后，在知識經(jīng)濟年代，知識更新周期越來越短，新的經(jīng)濟業(yè)務的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺。就如這次新會計準則體系中新增內(nèi)容相當多，會計人員如果不具備繼續(xù)學習的能力，不懂得知識的更新，不僅談不上具備一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會計處理也做不好。因此，終生獨立自學能力就成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

3、提高了財務人員的職業(yè)道德修養(yǎng)

會計人員的職業(yè)道德對會計的職業(yè)判斷尤為重要。在過去的會計制度下，會計核算工作的運作空間很小，一切都在制度的約束下沒有發(fā)揮的余地，會計的錯誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯誤。然而，新的會計準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予會計人員很大的自由裁量權，為會計職業(yè)判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，如果道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則，會計欺詐的隱蔽性就會越來越強，不易被察覺，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信、客觀公正、不做假賬。

4、加強實踐訓練，提高解決實際問題的能力

職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進行的一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎上，提高適應復雜多變的會計環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力需要會計人員在不斷的實踐中逐步積累起來的。會計人員對于任何一個會計處理，都要學會分析、判斷、綜合、總結，養(yǎng)成一種良好的思維習慣，通過不斷地訓練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。

參考文獻：

[1]賈華芳，現(xiàn)行高校會計制度存在的問題及改革建議，襄樊學院學報，2007，(03)

[2]黃海蘭，政府收支分類改革及其對高校財務管理的影響，會計之友(上旬刊)，2008，(12)

[3]夏鵬，新企業(yè)會計準則出臺：歷史背景與現(xiàn)實意義，財會月刊(綜合版)，2006，(07)

[4]張科，新會計準則與企業(yè)財務變革，經(jīng)濟與社會發(fā)展，2007，(01)

[5]陳德剛，關于高校會計制度的重新審視與改革的構想，財會通訊(學術版)，2005，(04)