淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施

關(guān)秀峰

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的組成部分。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，甚至到了名存實(shí)亡的地步，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)秩序不能起到應(yīng)有的作用。本文詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容及其分類，提出了實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容分類實(shí)施

會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但有些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，記好自己的帳，管好自己的賬本，領(lǐng)導(dǎo)吩咐干啥就干啥，就不會(huì)惹麻煩。筆者認(rèn)為，有這種想法就將喪失會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。身為企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)同仁要有較強(qiáng)的法制觀念以及良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，除了記賬、核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督也是一項(xiàng)很重要的職責(zé)。會(huì)計(jì)參與了經(jīng)濟(jì)利益的形成與分配過程，而在分配過程中人們最關(guān)心的是公平問題，而不是對(duì)結(jié)果的反映，只有監(jiān)督才是實(shí)現(xiàn)公平的最重要的途徑。會(huì)計(jì)人員必須要當(dāng)好家，為發(fā)展經(jīng)濟(jì)做好服務(wù)，要做好這一點(diǎn)，就必須對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用有一個(gè)全面深刻的認(rèn)識(shí)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

《會(huì)計(jì)法》第四章對(duì)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”做出了專門的規(guī)定，共九條，規(guī)定了五個(gè)方面的問題：1、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；2、相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)；3、會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督；4、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督；5、對(duì)違反會(huì)計(jì)行為的檢舉。讓我們分別來看一下：

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度：是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互監(jiān)督、相互制約的制度和方法。其本質(zhì)就是內(nèi)部控制，它包括基本結(jié)構(gòu)和基本方式。可見，《會(huì)計(jì)法》關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，包括職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要措施。

相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)：其一是單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)，理解為單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立、健全并發(fā)揮有效作用。按照“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，一并來理解單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)；其二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)，分別為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法事項(xiàng)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資。

會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督：是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。它是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，是成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的做法。在國(guó)家監(jiān)督的過程中，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、內(nèi)容和方式，其他部門依法監(jiān)督、檢查有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料，同時(shí)還要求對(duì)實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員保密，再就是各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督。

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督：主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、簽證的一種監(jiān)督制度。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者的不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。這是一種監(jiān)督方式，屬于外部監(jiān)督，以法的形式規(guī)定，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料。不得干擾審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)政部門對(duì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督。

此外，為了發(fā)揮社會(huì)各方面的力量，鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人檢舉違法會(huì)計(jì)行為，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有檢舉權(quán)。這也是會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的主要組成部分。按其范圍分為內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督；按其對(duì)象分為國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督等；按其部門分為審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、行政監(jiān)督等；還可以分為個(gè)人監(jiān)督、集體監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)督；按其權(quán)限、時(shí)間還可再細(xì)分，這里暫不表述。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施

會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用是不容忽視的，實(shí)施是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，是會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能、控制職能得到最佳體現(xiàn)的具體途徑。

首先，從部門、各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管部門、財(cái)會(huì)人員本身，提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，以此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為促進(jìn)有序競(jìng)爭(zhēng)和有效配置資源，必須實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，來保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的可持續(xù)性發(fā)展，不斷激活新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

其次，三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系要在新形勢(shì)下不斷健全和完善。強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。強(qiáng)化會(huì)計(jì)行政人員的監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化群眾監(jiān)督、檢舉的作用，明確目標(biāo)、明確主體、明確范圍，權(quán)責(zé)統(tǒng)一，以期不斷轉(zhuǎn)變監(jiān)管職能和監(jiān)管方式。

再次，應(yīng)以法的形式確立會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性。嚴(yán)格做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度。依據(jù)本部門、本單位的實(shí)際，以《會(huì)計(jì)法》為理論依據(jù)，不斷探索研究，爭(zhēng)取通過日益完善的法律形式使會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。

總體而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督在為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善社會(huì)主義市場(chǎng)體系、促進(jìn)企事業(yè)單位合法運(yùn)行等方面有著不容忽視的職能作用。