圖書館會(huì)計(jì)核算改革的探討

張蓉莉

摘要：隨著我國(guó)文化體制改革的不斷深化和綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，加之人們接受教育的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，我國(guó)公共圖書館事業(yè)得到了快速發(fā)展。公共圖書館經(jīng)費(fèi)來(lái)源也由傳統(tǒng)的單純依靠政府財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他創(chuàng)收相結(jié)合的多渠道來(lái)源。公共圖書館資金來(lái)源的多元化，雖然在一定程度上減輕了政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，但也對(duì)公共圖書館的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算難以滿足相關(guān)利益主體的決策需要。因此有必要進(jìn)行改革。

關(guān)鍵詞：公共圖書館非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算

非營(yíng)利組織是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。作為我國(guó)非營(yíng)利組織中重要組成部分的公共圖書館，隨著我國(guó)文化體制改革的不斷深化和綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，我國(guó)公共圖書館事業(yè)有了很大的發(fā)展。比如公共圖書館收入的多元化，在一定程度上減輕了國(guó)家的負(fù)擔(dān)，但也對(duì)圖書館的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。但是。圖書館在會(huì)計(jì)核算方面沒(méi)跟上，仍然停留在簡(jiǎn)單的收支核算上。當(dāng)前圖書館財(cái)務(wù)管理面臨新的環(huán)境和要求，如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、如何適應(yīng)圖書館的適度超前發(fā)展、如何適應(yīng)公共財(cái)政框架下的財(cái)務(wù)管理，在多渠道籌集資金中應(yīng)發(fā)揮什么作用，建立適應(yīng)新環(huán)境的會(huì)計(jì)核算體系具有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前我國(guó)公共圖書館會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1、債務(wù)分類簡(jiǎn)單

公共圖書館債務(wù)通常指政府或者組織向國(guó)(境)內(nèi)外其他組織或金融機(jī)構(gòu)承借或擔(dān)保的，以營(yíng)業(yè)收入為主要還款來(lái)源的債務(wù)。公共圖書館債務(wù)根據(jù)借款時(shí)間長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期借款和短期借款。當(dāng)前我國(guó)公共圖書館債務(wù)核算存在的問(wèn)題有：(1)沒(méi)有反映利用貸款建設(shè)圖書館形成的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借人款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借人款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，實(shí)則不然。(2)長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)在報(bào)表中合并列報(bào)不利于管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)圖書館的財(cái)務(wù)狀況。(3)當(dāng)期已發(fā)生、尚未用現(xiàn)金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，沒(méi)有核算、披露。例如，拖欠的工資、應(yīng)付而未付的帳款等，會(huì)計(jì)賬上缺乏專項(xiàng)記錄，會(huì)計(jì)報(bào)告上也體現(xiàn)不出來(lái)。

2、成本收入不實(shí)

(1)圖書館財(cái)務(wù)支出不能反映事業(yè)活動(dòng)中的應(yīng)付未付債務(wù)，如借入資金的利息等，這部分“隱性債務(wù)”，在實(shí)際支付時(shí)才反映為支出。(2)圖書館財(cái)務(wù)收入不能得到正確反映。比如由于公共圖書館的許多工作是跨年度的，圖書館相關(guān)支出經(jīng)常在下一年度才發(fā)生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了圖書館各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況。(3)收付實(shí)現(xiàn)制不能正確進(jìn)行成本和費(fèi)用核算，不能準(zhǔn)確提供成本信息，也不能客觀地反映圖書館運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效。

3、信息披露不完備

公共圖書館目前的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，從總體來(lái)說(shuō)只是起了統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。其不足主要表現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容及報(bào)表體系不完整，報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息失真?，F(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)。資產(chǎn)負(fù)債表中，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括收人類和支出類項(xiàng)目。作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。此外，圖書館的會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要側(cè)重反映預(yù)算收支余情況，對(duì)于龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項(xiàng)資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報(bào)告體系進(jìn)行信息披露。(2)沒(méi)有建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)披露制度。由于歷史上我國(guó)公共圖書館資金的主要來(lái)源是政府撥款，因此公共圖書館會(huì)計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門和上級(jí)單位報(bào)送，滿足政府的信息需求。隨著公共圖書館多渠道籌集辦學(xué)資金，越來(lái)越多國(guó)家以外的主體與公共圖書館發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解公共圖書館的運(yùn)營(yíng)情況。但是當(dāng)前他們卻不能從公開(kāi)的渠道獲得所需要的信息。此外我國(guó)公共圖書館會(huì)計(jì)信息目前還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)公開(kāi)披露，而僅僅是向上級(jí)管理部門匯報(bào)，這使得其他主體無(wú)法獲得他們需要的信息。

二、加強(qiáng)公共圖書館會(huì)計(jì)改革的措施

1、改革債務(wù)分類

在公共圖書館會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中也要充分考慮到金融機(jī)構(gòu)對(duì)貸款安全的信息需求。我認(rèn)為應(yīng)將借入款科目做進(jìn)一步劃分，根據(jù)到期日分為長(zhǎng)期借款和短期借款，這樣不僅有利于金融機(jī)構(gòu)防范風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于主管部門安排支出及時(shí)還款。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中在借入款項(xiàng)下增設(shè)明細(xì)即短期貸款和長(zhǎng)期貸款。同時(shí)，借于公共圖書館資金緊張，除了銀行貸款以外，還有在建工程中應(yīng)付而未付的工程款，這些與銀行貸款相比，金額不是很大，但也是公共圖書館的負(fù)債，應(yīng)在報(bào)表中反映出來(lái)，所以應(yīng)在報(bào)表中增添或有負(fù)債這一科目。具體做法可以考慮如下：將原設(shè)的“借人款項(xiàng)”科目，按其流動(dòng)性分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目核算，以便全面、真實(shí)地反映公共圖書館的資金流動(dòng)性和負(fù)債狀況。

2、調(diào)整核算基礎(chǔ)

隨著公共圖書館格局及外部環(huán)境的變化，公共圖書館的會(huì)計(jì)信息不再單純是政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要信息來(lái)源，會(huì)計(jì)信息更要有助于有關(guān)各方了解公共圖書館的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為投資和籌資決策提供依據(jù)。面對(duì)新形勢(shì)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的公共圖書館會(huì)計(jì)存在種種局限性，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制成為必然。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，在應(yīng)計(jì)制下。凡屬本期已獲得的收入，不管是否已收到現(xiàn)款均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管是否付出了現(xiàn)款都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已經(jīng)入賬也不作為本期收入處理；凡不屬于本期的費(fèi)用，即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬也不作為本期費(fèi)用處理。公共圖書館要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以后，在以下會(huì)計(jì)核算方面要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。(1)增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢尸科目，用以核算公共圖書館在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈，(2)增設(shè)“待攤費(fèi)用”以適應(yīng)成本核算的需要。(3)增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目，用以核算已支付但應(yīng)以后分?jǐn)偟母鞣N費(fèi)用，以適應(yīng)科目，用以核算公共圖書館到期應(yīng)付而未支付的各種費(fèi)用，如到期應(yīng)付而未付的職工工資、社會(huì)保障費(fèi)用、公積金等，全面真實(shí)地核算事業(yè)單位成本。

3、完善報(bào)表體系

會(huì)計(jì)報(bào)告是用來(lái)反映公共圖書館財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件的總體稱謂，之所以將以前稱呼的會(huì)計(jì)報(bào)表改為會(huì)計(jì)報(bào)告，主要原因是：首先，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求范圍、內(nèi)容也在不斷變化。從以往單純的數(shù)量信息向數(shù)量與文字信息并重方向發(fā)展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息并進(jìn)，大量文字、非貨幣信息的存在，單一的會(huì)計(jì)報(bào)表是無(wú)法容納的。其次，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，會(huì)計(jì)報(bào)表往往與會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書一同提供，只提會(huì)計(jì)報(bào)表，容易引起誤解。我們建議將原有公共圖書館會(huì)計(jì)報(bào)表更新為資產(chǎn)負(fù)債表、收入、支出和基金變動(dòng)表、基本數(shù)字表、教育成本報(bào)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局對(duì)公共圖書館財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等情況的陳述性說(shuō)明以及其他必要的信息。增加現(xiàn)金流量表和附注披露。編制現(xiàn)金流量表有助于人們對(duì)公共圖書館現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握公共圖書館現(xiàn)金增減變動(dòng)狀況。編制現(xiàn)金流量表，也有利于掌握公共圖書館貨幣資金的運(yùn)用和支付能力，防止出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)的情況。

總之，由于當(dāng)前我國(guó)公共圖書館的特殊性(國(guó)立為主)，公共圖書館會(huì)計(jì)核算中的一些深層次問(wèn)題值得進(jìn)一步分析與研究。如果能夠?qū)Ω母锴昂蠊矆D書館財(cái)務(wù)狀況的綜合影響進(jìn)行剖析的話，可能會(huì)對(duì)豐富改革構(gòu)想起到更加重要的作用。

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