醫(yī)院成本核算的實(shí)踐與探討

胡靈芝

摘要：本文針對(duì)目前醫(yī)院成本核算中存在的問題，探討了加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的實(shí)踐措施。

關(guān)鍵詞：成本核算綜合法完全成本

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高。人們對(duì)于自身健康的關(guān)注越來越高。與此同時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋面的增加、醫(yī)療技術(shù)水平的上升、人口老齡化加劇等因素也提高了社會(huì)對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求，加劇了醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。為應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，越來越多的醫(yī)院開始調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，注重管理效率，降低單位成本，而成本核算是醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的核心手段，也是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的有效途徑。

一、醫(yī)院成本核算中存在的問題

1、成本核算制度不健全

當(dāng)前醫(yī)院成本核算采用的是為事業(yè)單位設(shè)計(jì)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，但成本核算的核心在于經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的收益最大化，一般采用資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。作為事業(yè)單位的公立醫(yī)院，需要承擔(dān)一定的社會(huì)職責(zé)，而不是片面追求效益最大化。因此，醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院的成本核算，不僅需要測(cè)算機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的成本，有時(shí)還必須考慮所提供服務(wù)的社會(huì)成本這也意味著不能簡(jiǎn)單地把企業(yè)成本核算體系進(jìn)行簡(jiǎn)單移植，也不能簡(jiǎn)單應(yīng)用事業(yè)單位的核算體系。此外，很多醫(yī)院實(shí)行的是不完全的成本核算制度，按理醫(yī)院的成本核算不僅應(yīng)反映直接成本。還應(yīng)反映間接成本、項(xiàng)目成本，而目前，醫(yī)院多數(shù)只對(duì)直接成本進(jìn)行核算，而對(duì)應(yīng)進(jìn)行核算的間接成本如行政部門和后勤管理部門發(fā)生的費(fèi)用沒有分?jǐn)?，設(shè)備及房屋折舊費(fèi)等未進(jìn)行計(jì)提和分?jǐn)偂?/p>

2、成本核算意識(shí)不強(qiáng)

現(xiàn)代醫(yī)院很多管理者缺乏現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)，經(jīng)營(yíng)管理觀念不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，普遍存在著重醫(yī)療、輕理財(cái)，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題。醫(yī)療設(shè)備盲目購進(jìn)。而忽視回收成本難、使用率低等；醫(yī)療資源浪費(fèi)嚴(yán)重。醫(yī)院維持成本急劇增長(zhǎng)，更有甚者認(rèn)為科室收支核算就是成本核算，認(rèn)為成本核算的目的就是為了績(jī)效分配，把成本核算當(dāng)成績(jī)效分配的手段。造成開大方、濫檢查及“亂收費(fèi)”等不良現(xiàn)象的發(fā)生，不僅加重了病人經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，而且嚴(yán)重影響醫(yī)院聲譽(yù)，損害了醫(yī)院形象。

3、成本核算手段落后

我國目前尚沒有權(quán)威、規(guī)范的成本核算軟件。醫(yī)院開展成本核算多采用手工勞動(dòng)，而且核算辦法簡(jiǎn)單粗糙。但由于成本核算涉及面廣且復(fù)雜，專業(yè)分工細(xì)，數(shù)據(jù)龐雜，這樣在耗費(fèi)了大量人力資源的同時(shí)，對(duì)成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時(shí)性也造成一定影響。成本核算手段落后也是醫(yī)院成本核算中存在的問題之一。

二、醫(yī)院成本核算的實(shí)踐

1、綜合法在醫(yī)院成本核算中的實(shí)踐

醫(yī)院全成本核算是醫(yī)院管理中財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)組成部分，目前，我國醫(yī)院成本核算的方法按核算對(duì)象的不同分為三種：1)項(xiàng)目法：以衛(wèi)生服務(wù)的項(xiàng)目作為核算對(duì)象。定期核算每個(gè)服務(wù)項(xiàng)目的全部成本；2)病種法：按不同病種分別核算成本；3)綜合法：以單位內(nèi)部各部門、科室作為成本核算對(duì)象。目前，綜合法在醫(yī)院成本核算中得到了廣泛的運(yùn)用。下面將根據(jù)項(xiàng)目法的成本歸集和分?jǐn)倎硖接懫湓卺t(yī)院中的應(yīng)用。

(1)科室的分類

醫(yī)院的所有科室根據(jù)職能情況可分為五大類。第一類管理部門：主要是完成醫(yī)院的行政性情況。主要科室包括：院辦、黨辦、工會(huì)、團(tuán)委、醫(yī)教科、護(hù)理部、審計(jì)科、總務(wù)科、財(cái)務(wù)科、信息科、保衛(wèi)科、老干部科、紀(jì)委、宣傳科、基建科。第二類輔助部門：為開展醫(yī)療活動(dòng)而提供的后勤保障、物質(zhì)供應(yīng)的部門。這些科室主要是水工班、電工班、水電維修班、瓦木油漆維修班、鍋爐房、洗衣房、器械科、供應(yīng)室、食堂、電梯班、病區(qū)傳達(dá)室、入(出)院處、住院結(jié)賬處、收費(fèi)處、掛號(hào)處、保管室等。第三類藥品部門：為開展醫(yī)療活動(dòng)而提供藥品的供應(yīng)和采購的部門，如藥劑科、中西藥庫、門診藥房、住院藥房、制劑室。第四類醫(yī)技部門：為臨床提供檢查或診療活動(dòng)的科室。如放射科、心電圖、手術(shù)室。第五類臨床部門：開展醫(yī)療活動(dòng)的科室，具有直接經(jīng)濟(jì)收入的科室。如內(nèi)科、外科、兒科、婦科等。

(2)成本的歸集

醫(yī)療成本核算主要是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算。按以上五類科室的劃分，臨床科室是指直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)的科室，確定為直接成本中心；非臨床(管理部門、輔助部門、藥品部門、醫(yī)技部門)是指間接為患者提供醫(yī)療服務(wù)的科室。確定為間接成本中心。

a直接成本的歸集。把能夠直接找到發(fā)生部門的費(fèi)用直接記入所在科室。這叫直接成本歸集。在醫(yī)療成本核算中常用以下歸集方法：1)科室人工費(fèi)用，如工資、福利、勞務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和原材料費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)。2)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，計(jì)人各個(gè)時(shí)期醫(yī)療成本的方法。醫(yī)院常用的折舊方法有：①平均年限法：(也稱直線折舊法)將固定資產(chǎn)價(jià)值按其使用年限平均計(jì)人各個(gè)時(shí)期醫(yī)療成本的方法。該方法比較適用于房屋、圖書、被服等折舊。02加速折舊法：是將固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊數(shù)額。在使用初期計(jì)提的多，后期計(jì)提的少，從而相對(duì)加快折舊速度的一種方法。包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，折舊年限積數(shù)法等。加速折舊法適用于中等價(jià)值而折舊年限短的設(shè)備。③單位工時(shí)數(shù)法：是以固定資產(chǎn)的原值在使用壽命期間規(guī)定完成的工作總量，按工作時(shí)數(shù)平均計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它適用于固定資產(chǎn)在各個(gè)期間的使用程度很不均衡而且使用磨損特別大的情況。使用比較多的是前兩種折舊方法。3)對(duì)于不能直接記人發(fā)生科室的成本，采用記人公共實(shí)體，沒有公共實(shí)體的，虛擬一個(gè)公共實(shí)體。再根據(jù)一定的原則把發(fā)生的成本分配到各個(gè)受益科室。

b間接成本的歸集。間接成本具體實(shí)施分?jǐn)倳r(shí)，按受益原則將提供勞動(dòng)的科室的成本分?jǐn)偟绞芤婵剖摇Ｗ詈笕繗w集到臨床科室。采用的分?jǐn)偡椒ㄓ兄苯臃?、階梯分配法、雙重分配法。

(3)成本的分?jǐn)?/p>

成本分?jǐn)偟哪康氖前厌t(yī)院的全部成本分?jǐn)偟接兄苯咏?jīng)濟(jì)收入的臨床科室。對(duì)于各類科室分?jǐn)傆衅涓髯缘姆謹(jǐn)偡绞健?/p>

管理部門的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ喊慈藛T比例進(jìn)行分?jǐn)偂０压芾聿块T發(fā)生的費(fèi)用。按各個(gè)科室的人員數(shù)量分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室(除管理部門以外的人員數(shù)量)。成本項(xiàng)目歸集為管理成本。

輔助部門的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ喊词芤嬖瓌t將輔助科室的成本向受益科室的受益多少分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室(按事先設(shè)置的方法進(jìn)行)。

藥品部門的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ阂驗(yàn)橹苯优c其它部門發(fā)生關(guān)系的科室是門診藥房和住院藥房，因此根據(jù)這一情況，分別把藥劑科和藥庫的費(fèi)用分?jǐn)偨o各個(gè)藥房。藥房再根據(jù)各個(gè)臨床科室使用藥品的情況，把各種成本分?jǐn)偨o各個(gè)臨床科室。

醫(yī)技部門的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ焊鶕?jù)臨床科室受益于該醫(yī)技科室的多少，承擔(dān)該科室的成本，可以根據(jù)收入和工作量。

根據(jù)以上分?jǐn)偡椒ǎt(yī)院所有成本支出全部分?jǐn)偟搅烁鱾€(gè)臨床科室。根據(jù)臨床科室自己的成本以及各非臨床科室分?jǐn)倎淼某杀荆瑯?gòu)成科室的全部成本，各臨床科室成本的合計(jì)成本組成了醫(yī)院總的成本。

2、加強(qiáng)成本管理的意識(shí)

醫(yī)院應(yīng)應(yīng)將成本管理當(dāng)作醫(yī)院管理的重要手段，把社會(huì)最基本的因素——“人”置于成本管理中心地位，將全體員工視為成本產(chǎn)生的直接因素。應(yīng)以成本控制知識(shí)作為醫(yī)院文化建設(shè)的一部分，通過多種形式開展“成本理念”的宣傳教育活動(dòng)，特別對(duì)財(cái)務(wù)人員、醫(yī)務(wù)人員、技術(shù)人員等不同專業(yè)的兼職成本核算員分別進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，讓職工了解成本核算的重要性和必要性，調(diào)動(dòng)全體員工以行動(dòng)進(jìn)行貫徹落實(shí)，改變少數(shù)財(cái)務(wù)人員的成本管理為全員參與的共同成本管理。從而增強(qiáng)醫(yī)院各部門間的協(xié)作能力，建立一個(gè)自下而上、相互配合的以財(cái)務(wù)部門為中心的多層次成本管理體系。

3、實(shí)現(xiàn)成本核算電算化

醫(yī)院成本歸集、分?jǐn)?、?jì)算的復(fù)雜性，決定醫(yī)院開展成本核算必須借助計(jì)算機(jī)這一現(xiàn)代工具，因此需要開發(fā)功能先進(jìn)科學(xué)，的醫(yī)院成本核算管理體系的軟件系統(tǒng)，軟件要與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)很好的銜接，符合成本會(huì)計(jì)的程序和方法，適合成本核算的需要，同時(shí)具有較好的開放性，能方便接收和輸出相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并能根據(jù)系統(tǒng)和用戶設(shè)定成本核算方法步驟，自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算。同時(shí)具有能與科室成本相配套的績(jī)效核算功能，以提高成本核算的效率和水平，從而加快醫(yī)療成本信息處理和反饋速度，讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工及時(shí)掌握總成本、科室成本及相關(guān)真實(shí)信息，及時(shí)、有效地做出經(jīng)營(yíng)決策，降低成本，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率。

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