試論醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的完善

楊曉芳

摘要：內(nèi)部會計(jì)控制是單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，而制定和實(shí)施的一系列企業(yè)內(nèi)部控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，更好地服務(wù)于社會，顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制問題設(shè)想

一、建立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性

衛(wèi)生部最近頒布實(shí)施的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，標(biāo)志著政府有關(guān)部門對內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，讓群眾享受價(jià)格合理、質(zhì)量優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù)，有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點(diǎn)問題，是醫(yī)務(wù)工作者的共同責(zé)任。建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求，建立內(nèi)部控制制度，有利于又好又快地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的主要目標(biāo)

1、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。醫(yī)院要將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在醫(yī)院經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的策略選擇。

2、提高經(jīng)營管理效率。醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效益。

3、提高信息報(bào)告質(zhì)量。可靠的信息報(bào)告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。

4、促進(jìn)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)安全完整是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的特質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實(shí)的制度保障。

5、促進(jìn)法規(guī)有效執(zhí)行。守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚(yáng)革命的人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

三、醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題

1、法律法規(guī)不健全。中國至今還沒有一套完整的醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制體系。中國已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對獨(dú)立完整的內(nèi)部會計(jì)控制理論體系，由于沒有專門針對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，理論上對內(nèi)部會計(jì)控制又沒有一個(gè)統(tǒng)一的定位，醫(yī)院結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

2、定位不夠準(zhǔn)確、全面。醫(yī)院在具體實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)，容易存在對內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容、對象、范圍缺失，內(nèi)部控制制度也存在薄弱環(huán)節(jié)。如有的醫(yī)院對存貨(藥品、醫(yī)用耗材)、固定資產(chǎn)(房屋、設(shè)備)和工程物資沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對其采購、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，也未及時(shí)與會計(jì)記錄相核對，沒有真正做到“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。

3、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制一直沒有引起管理者足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是醫(yī)院是社會公益性質(zhì)的事業(yè)單位，而且醫(yī)院會計(jì)制度中對醫(yī)院沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動(dòng)機(jī)，其會計(jì)核算相對較為簡單，因此，忽視了對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)。

4、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)不健全。一是內(nèi)部會計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面。有些醫(yī)院未建立對外投資等內(nèi)部會計(jì)控制制度，導(dǎo)致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；有些醫(yī)院未建立設(shè)備購置內(nèi)部會計(jì)控制制度，如盲目購置大型醫(yī)療設(shè)備(MRI)，每日檢查患者的收入連醫(yī)務(wù)人員的工資都不夠，導(dǎo)致成本難以收回。二是內(nèi)部會計(jì)控制約束的對象不夠全面，在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)，大多數(shù)醫(yī)院約束的主要對象是收費(fèi)、出納會計(jì)人員，而對藥品、器械、后勤等會計(jì)人員約束很少；大多數(shù)醫(yī)院約束是一般工作人員，而對相關(guān)負(fù)責(zé)人約束較少。三是內(nèi)部會計(jì)控制的范圍不夠廣泛，如醫(yī)院往往強(qiáng)調(diào)收入類的內(nèi)部會計(jì)控制，而弱化對報(bào)銷、后勤、基建、設(shè)備購置等支出類的內(nèi)部會計(jì)控制。

5、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督、檢察不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲都有待進(jìn)一步明確，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，有的醫(yī)院雖然也設(shè)獎(jiǎng)懲制度，但沒有完全制度化。另外，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系，各自為政。

四、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想

1、制定出一套完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度并認(rèn)真執(zhí)行。健立健全并完善內(nèi)部會計(jì)控制制度是貫徹落實(shí)《會計(jì)法》等相關(guān)法律的必然要求，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總體目標(biāo)的根本保證，是建立現(xiàn)代科學(xué)管理模式以及提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制制度要圍繞著醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來設(shè)計(jì)，既要有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，又要配以合理的獎(jiǎng)懲制度。使有關(guān)人員充分認(rèn)識各自的職責(zé)和權(quán)限。

2、加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計(jì)主管審批環(huán)節(jié)：現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理?；ハ酄恐?。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。除了制定出科學(xué)、高效的內(nèi)部會計(jì)控制制度以明確各單位和人員的責(zé)任外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。對醫(yī)院的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性及資產(chǎn)運(yùn)用的效率性進(jìn)行考核，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊的組成部分，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表等手段對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。對內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評價(jià)測試，及時(shí)提出改進(jìn)意見和建議。

4、合理編制醫(yī)院預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算控制。編制醫(yī)院預(yù)算是為了達(dá)到既定的目標(biāo)，對醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。編制預(yù)算必須遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財(cái)原則。在預(yù)算編制過程中，要實(shí)行零基預(yù)算法。拋棄那種熱衷于爭取資金，忽視提高資金配置效率的預(yù)算管理方法，在切實(shí)用好預(yù)算資金上狠下功夫。醫(yī)院的總體預(yù)算包括管理費(fèi)用預(yù)算、市場費(fèi)用預(yù)算、業(yè)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、科研費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，其中業(yè)務(wù)費(fèi)用預(yù)算還可以細(xì)分為水電氣預(yù)算、藥品預(yù)算、衛(wèi)材預(yù)算、人力預(yù)算和設(shè)備預(yù)算等。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)執(zhí)行，不得調(diào)整，如需追加，應(yīng)嚴(yán)格審批制度；應(yīng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核并采取改進(jìn)措施；明確規(guī)定財(cái)政預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，超出限額的實(shí)行集體審批，重大項(xiàng)目支出由單位辦公會議討論決定，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

5、強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的檢查與考核。建立有效的激勵(lì)機(jī)制。建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的檢查與考核制度，以確保內(nèi)控制度的有效貫徹和實(shí)施，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部會計(jì)控制制度，使醫(yī)院運(yùn)行在一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制環(huán)境中，是實(shí)現(xiàn)向管理要效益的有效途徑。強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制可以提高會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會計(jì)行為，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象極為有效，有利于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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