關(guān)于會計監(jiān)督的進(jìn)一步探討

黃靜怡

我國自七十年代末開始實行改革開放政策，進(jìn)行了持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)體制改革，使我國企業(yè)的勞動生產(chǎn)率和市場競爭能力大為提高，綜合國力顯著增強(qiáng)。但是伴隨著企業(yè)自主權(quán)的增強(qiáng)，會計信息失真現(xiàn)象非常普遍，成為社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中突出存在的問題。比如，近年來瓊民源、ST鄭百文等上市公司舞弊丑聞的相繼曝光，緊接著又出現(xiàn)了銀廣廈、sT黎明等會計造假事件，在國際上影響最大的要數(shù)美國的安然公司舞弊造假事件。以上這些舞弊事件，無疑都反映了一個事實，即會計監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真的根本原因之一。

一、會計監(jiān)督的概念界定

會計信息的失真問題很大程度上反映了會計監(jiān)督不力，要想了解會計監(jiān)督，首先應(yīng)明白什么是會計信息失真。會計信息失真是指會計信息所反映的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息是虛假的?；蛘邥嫈?shù)據(jù)處理方法不符合會計準(zhǔn)則的要求。如果會計信息失真，會計信息的相關(guān)性及其它特征就無從談起。

會計監(jiān)督是指在會計工作中，通過記錄、計算、分析和檢查，對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織等生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的一項管理活動。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，同時又是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。

二、造成會計監(jiān)督不力的原因分析

1、會計監(jiān)督的法律機(jī)制不健全

會計監(jiān)督的有效性需要法律機(jī)制加以保障，但是我國的法律機(jī)制相對落后。造成信息的有效性大大降低。比如說，改制企業(yè)會計監(jiān)督。這主要表現(xiàn)為：對于國有企業(yè)改制國家沒有專門的會計監(jiān)督規(guī)定，改制會計監(jiān)督制度不全，手段不強(qiáng)硬，重大問題“不知情”。部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)改制中對重大決策、大額度資金轉(zhuǎn)移使用等重大問題上，沒有明確的制度規(guī)定，導(dǎo)致改制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與會計監(jiān)督部門“不通氣”，有的甚至有意隱瞞實情，施展“瞞天過?！毙g(shù)等，而對于此類問題主管部門缺乏完整配套的規(guī)章制度措施保證，已有的一些制度也是原則規(guī)定多而具體規(guī)定少，政策導(dǎo)向多而程序規(guī)范少，定性規(guī)定多而定量規(guī)定少，并且沒有明確而強(qiáng)硬的制度規(guī)定和手段對其予以制約。

2、缺乏內(nèi)部會計監(jiān)督制度和體系

我國現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系是單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督，三位一體的會計監(jiān)督體系。雖然現(xiàn)行會計監(jiān)督體系對保證會計工作的正常進(jìn)行，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，能夠發(fā)揮一定的作用。但是，現(xiàn)行會計監(jiān)督體系仍然存在一些問題?？陀^的講，我國的企業(yè)一般都建立起來內(nèi)部監(jiān)督制度和體系，并且能夠有章可循，但是有的企業(yè)卻未意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，概念比較模糊，對內(nèi)部控制存在比較多的誤解。比如，業(yè)務(wù)的決策人和執(zhí)行人員相互聯(lián)系，沒有制約機(jī)制，通常會產(chǎn)生業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、業(yè)績檢查并存兼容的現(xiàn)象；再者內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)只留其名、不聞其聲，甚至很多企業(yè)沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員等等。

3、外部審計不力弱化會計監(jiān)督

中國的會計事務(wù)所一直履行著外部審計監(jiān)督的作用，一直以來較好的完成了任務(wù)。但是，近年來也頻頻發(fā)生事務(wù)所與企業(yè)互相勾結(jié)，掩蓋會計信息實施的現(xiàn)象，這在一定程度上不僅減少了外部審計的有效性，而且內(nèi)部會計監(jiān)督也失去了存在的意義，外部審計的缺位為內(nèi)部監(jiān)督的畸形發(fā)展創(chuàng)造了外部條件。假如存在內(nèi)部監(jiān)督的缺位，外部審計也會屈服于企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)利益之下，出具無保留意見，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。再者，由于注冊會計師行業(yè)的綜合素質(zhì)不是很高，新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者會計事項的舞弊行為難以被發(fā)現(xiàn)。這在新形勢下給注冊會計師提出了巨大的挑戰(zhàn)。

4、我國企業(yè)內(nèi)部人控制削弱會計監(jiān)督

我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，作為特殊企業(yè)的國有企業(yè)，其資產(chǎn)是屬于全民所有的，而問題恰恰在于：全體人民作為一個整體以及作為全體人民代表的國家，卻既不是自然人也不是法人。對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。我們并沒有明確而獨立的所有者監(jiān)督主體，這就從根本上決定了國有企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)者所受的監(jiān)督、制約是含糊不清的?？梢哉f，由于國有資產(chǎn)所有者模糊不清而導(dǎo)致的對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督主體缺位。此外。管理層擁有絕對的說話權(quán)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象極為嚴(yán)重，導(dǎo)致會計監(jiān)督只能作為擺設(shè)，只能服從于管理層的指示開展工作。這是我國國有資產(chǎn)管理體制所存在的一個重大的制度性缺陷。它帶來的直接后果便是在國有企業(yè)中會計監(jiān)督的缺位，嚴(yán)重弱化會計監(jiān)督的作用。

三、加強(qiáng)會計監(jiān)督的對策分析

1、及時修訂會計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，加大處罰力度

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迅速膨脹，要求會計監(jiān)督的法律法規(guī)反應(yīng)及時，并制定相應(yīng)的法律加以規(guī)范，只有這樣才能跟上時代的發(fā)展，有效監(jiān)督會計行為。另外，在會計法規(guī)的制定過程中。必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益。在制定和完善會計準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)該降低會計準(zhǔn)則的不完備性和會計自身模糊性的不利影響，減少會計信息的可操縱空間。對目前會計核算原則、核算方法存在的多種備選方案加以適當(dāng)限制。在制定違反會計法規(guī)的法律責(zé)任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關(guān)鍵。如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的利益，就無法發(fā)揮會計法規(guī)對會計信息失真的處罰作用。同時，還應(yīng)加大執(zhí)法力度。檢查不夠，執(zhí)法不力，已有的會計法規(guī)無法得到充分貫徹，致使許多虛假會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應(yīng)用的處罰，從而導(dǎo)致會計信息造假行為愈演愈烈。只有加大執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息中的作用，減少會計造假行為的發(fā)生。

2、優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

首先，合理配置股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立和發(fā)展多元化投資主體的公司制企業(yè)。其次，實行產(chǎn)權(quán)管理和產(chǎn)權(quán)約束，強(qiáng)化股東會的職能，建立嚴(yán)格的經(jīng)營責(zé)任制。有效加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性。再次，改革現(xiàn)行的國企經(jīng)理制度，真正實現(xiàn)政企分離，是保證會計信息質(zhì)量的基本前提。應(yīng)創(chuàng)造條件，使國企經(jīng)理人員轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)企業(yè)家，并逐步形成一個職業(yè)企業(yè)家階層。由有關(guān)部門或中介機(jī)構(gòu)對國企經(jīng)理人員的業(yè)績、行為進(jìn)行考核，并評定其聲譽(yù)，要記錄在案。對其劣跡要隨時公布，聲譽(yù)不好的經(jīng)理人員會被逐出經(jīng)理，甚至毀掉其一生的事業(yè)，從而迫使其放棄短期行為、造假行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。這樣就可以從制度上減少國企經(jīng)理人員機(jī)會主義行為的發(fā)生，進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量。最后，鼓勵公司員工在本企業(yè)參股或購買一定數(shù)額股份，形成良性循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。通過公司員工以所有者的身份參股或購買股票的利益牽動，拉近公司員工與企業(yè)之間的距離，有利于調(diào)動主人翁的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促使員工對企業(yè)的會計行為進(jìn)行大眾監(jiān)督通過切實優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)可以讓員工和管理人員都動員起來，相互牽制，有效的加強(qiáng)會計監(jiān)督的力度，為會計監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的運(yùn)行環(huán)境。

3、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督體系

內(nèi)部會計監(jiān)督體系是進(jìn)行會計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，要提高監(jiān)督的有效性，首先應(yīng)該改革會計監(jiān)督的監(jiān)督體系，建立以內(nèi)部審計監(jiān)督為主的內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部審計監(jiān)督是保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制良性運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。內(nèi)部審計監(jiān)督能完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)各種活動，為內(nèi)部會計監(jiān)督功能的實施創(chuàng)造條件。同時，內(nèi)部審計監(jiān)督對會計信息進(jìn)行再監(jiān)督，是內(nèi)部會計監(jiān)督的制約機(jī)制和有益補(bǔ)充。因此，內(nèi)部會計監(jiān)督作用的發(fā)揮必須以內(nèi)部審計監(jiān)督的加強(qiáng)為保證。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督必須：(1)完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計和會計監(jiān)督相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部的制約機(jī)制，共同促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)管理。(2)突出內(nèi)部審計重點，將內(nèi)部審計工作重點放在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價和對各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中。

會計監(jiān)督是一項各方面力量綜合的工作實踐，各個部門應(yīng)該協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在動態(tài)的環(huán)境中逐漸摸索，樹立符合我國國情的監(jiān)督體系。不僅在企業(yè)內(nèi)部樹立財務(wù)監(jiān)督的理念。外部監(jiān)督同樣不可忽視。只有發(fā)揮全方位的統(tǒng)一作用才能是會計監(jiān)督發(fā)揮實質(zhì)作用，降低會計信息的不對稱性，有效降低相關(guān)的代理成本，為我國的企業(yè)創(chuàng)收增效。

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