論遵守職業(yè)道德的會計職業(yè)判斷

陳江楠

摘要：會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計計量、記錄等各環(huán)節(jié)。其在客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公允揭示等觀念和流暢的矛盾與斗爭中，始終伴隨著道德因素。因此，要求會計人員必須恪守職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷z職業(yè)道德

會計職業(yè)判斷是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家體育科舉制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，以及對經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過分析、比較、決算等方法，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行的合理且符合實際的判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立的從事工作的會計人員，客體是日常會計事項的處理和財務(wù)報告的編制，它貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄等各環(huán)節(jié)。其解決的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項應(yīng)否確認為要素，何時確認為要素，怎樣確認為要素的關(guān)鍵問題。這就要求會計人員在做判斷時，必須具備良好的職業(yè)道德，尊重客觀事實，保持客觀中立，如實反映經(jīng)濟事項中對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的實際影響，以保證會計信息的質(zhì)量。

一、會計職業(yè)判斷的特征

(一)專業(yè)性

我國著名會計學家葛家澍教授提出，會計“是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而后把它加工成有助于決策的財務(wù)信息和其它經(jīng)濟信息?！睍嬒到y(tǒng)是“由確認、計量、記錄、報告、分析、預(yù)測(計劃)、評估等一系列元素(環(huán)節(jié))有機過程的集合，它們共同實現(xiàn)著獨特的目標，跟蹤著生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程，捕捉應(yīng)由會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)，通過加工轉(zhuǎn)換，使之成為可用于評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和效益，反映企業(yè)的經(jīng)濟與財務(wù)實力，可用貨幣予以量化的信息”?？梢?，會計工作是一項專業(yè)性極強的工作，企業(yè)會計政策的設(shè)計和會計事項的處理只能依賴于會計人員的專業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際駕馭能力。所以，會計專業(yè)判斷只能依靠會計專業(yè)人士才能進行。

(二)時效性

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。隨著時間的推移，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和社會環(huán)境也在隨時隨地發(fā)生著變化，因此，會計職業(yè)判斷不是一成不變的，某一時點或時期做出的會計職業(yè)判斷是合理、有效的。但隨著時間的推移，社會環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化會造成原先的會計職業(yè)判斷不再合理，這就需要從新做出會計職業(yè)判斷。

(三)權(quán)衡性

會計人員在運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和關(guān)于公證等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。例如，由于不同利益主體的目標不同，決定了對會計政策選擇要求的不同。對所有者而言，其目標是企業(yè)資源的保值增值，實現(xiàn)所有者價值的最大化。債權(quán)人的目標是債權(quán)的權(quán)利得到及時足額的行使，因此關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的流動狀況。投資者和潛在的投資者關(guān)心企業(yè)的成長性、利潤分配政策，其目標是提供對決策有用的信息。而政府的目標是企業(yè)社會效益的最大化。這些不同的目標，反映了不同利益主體的不同利益關(guān)系。不同利益主體要求有不同的會計政策，產(chǎn)生了不同的決策行為。因此，會計職業(yè)的判斷過程，可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程：同時也是不同利益主體相互博弈，最后達到一定均衡的過程。

(四)目標性

判斷總是有其特定的目標指向。會計人員除了希望判斷選擇的結(jié)果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇和運用，能有效地維護和增長企業(yè)的自身的經(jīng)濟效益。根據(jù)國際會計公司普華永道的研究結(jié)果，股東財富最大化已成為大部分公開上市公司的首要目標。因此，企業(yè)管理當局在進行會計政策決策時。重點考慮的不是會計理論是否科學，而是所選用的會計政策能否在理財方面有助于股東財富最大化。當企業(yè)一段時間的利潤波動過大時，對企業(yè)管理當局而言，將波動幅度過大的利潤報告給投資者，會使他們造成企業(yè)經(jīng)營風險過大的結(jié)論而給企業(yè)所有者價值造成不利的影響。所以，會計職業(yè)判斷的目標，就是在符合國家法律法規(guī)的前提下，如何在可持續(xù)的基礎(chǔ)上為股東財富最大化進行會計政策的選擇與設(shè)計。

(五)主觀能動性會計準則

主觀能動性會計準則、科舉制度允許企業(yè)會計人員選用變通的方法及原則對會計資料進行加工處理，而不同的方法與原則會得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。同時，會計人員在運用和判斷會計政策、會計原則、會計方法和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和關(guān)于公允公正等觀念和流暢的矛盾與權(quán)衡選擇。這就需要發(fā)揮會計職業(yè)判斷的主觀能動性，力爭客觀、合理地進行比較、權(quán)衡、取舍。

二、做好職業(yè)判斷，要求會計人員具備良好的職業(yè)道德會計工作是一種技術(shù)方法和理念并重的特殊職業(yè)

會計職業(yè)道德是對會計人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風和工作紀律等方面的綜合要求的體現(xiàn)。遵守職業(yè)道德是會計人員上崗職業(yè)的必備條件，也是防止會計信息虛假誤導(dǎo)的基本前提。在市場經(jīng)濟社會里，會計信息代表了一個企業(yè)的品質(zhì)。而在會計信息生成過程中，會計職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守職業(yè)道德。

(一)不屈從于領(lǐng)導(dǎo)壓力

在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有的會計法規(guī)，在會計政策和會計估計的選擇上人為操縱企業(yè)利潤，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性不已會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，會計人員要恪守職業(yè)道德，不要盲從企業(yè)管理層的意見而放棄應(yīng)有的判斷原則，應(yīng)在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業(yè)對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結(jié)果中，應(yīng)以求真務(wù)實態(tài)度對待會計職業(yè)判斷。會計人員必須客觀公正的對本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出合法合理的判斷。

(二)抵制社會不良風氣

人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民的思想。尤其在市場經(jīng)濟條件下，存在著利益主體多元化趨勢，而多元化趨勢的利益主體的經(jīng)濟活動基本上是利益驅(qū)動所致的，會計人員處于多元化利益主體的中心，肩負著客觀、公正處理各方面利益的艱巨重任。所以，會計人員不能真正歸屬于多元化利益主體的任何一方，否則，受其利益驅(qū)動或操縱，無疑會不可避免地出現(xiàn)會計信息失真的問題。部分會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，違反會計政策、會計原則，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。

(三)提高業(yè)務(wù)能力。增強法律意識

它要求會計人員必須遵守各項法律、法規(guī)，在法律法規(guī)或準則允許的范圍內(nèi)進行合法判斷，在法律法規(guī)或準則沒有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據(jù)實際情況做出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業(yè)判斷只能在會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統(tǒng)一會計制度精神實質(zhì)，否則，就是違反行為，要受到法律制裁。會計原則對會計人員進行職業(yè)判斷，選擇適當?shù)臅嫹椒ㄓ泻艽蟮膸椭?，因此在判斷時不僅要掌握國際會計準則和企業(yè)會計中則對收容所下的定義和當前我國相關(guān)的法律法規(guī)，如《會計法》等，還要運用確認和計量的各項會計原則，做出準確無誤的判斷。

參考文獻：

[1]文斌，論會計職業(yè)道德特征和建設(shè)途徑，科學之友，2007，10

[2]范春娥，論會計職業(yè)道德規(guī)范的現(xiàn)狀及對策，麗水學院學報，2007，12

[3]王東艷等，論會計職業(yè)道德教育，財會通訊，2006，6