新舊企業(yè)所得稅比較及其對(duì)企業(yè)的影響

章 維

[摘要]新企業(yè)所得稅法借鑒了國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗(yàn),改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例形式立法的做法,充實(shí)了反避稅等內(nèi)容。其實(shí)施將有利于提高企業(yè)的投資能力和自主創(chuàng)新能力,有利于促進(jìn)企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法 收入 費(fèi)用扣除 稅率

2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,該法于2008年1月1日起實(shí)施。新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例(以下簡稱新稅法)的頒布實(shí)施為內(nèi)外資企業(yè)提供了公平競爭的稅收機(jī)制。新稅法與舊稅法相比,主要的變化在于實(shí)現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一:統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與扣除標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。目前,新稅法實(shí)施已經(jīng)一年多了,下面將結(jié)合企業(yè)實(shí)際就前三個(gè)統(tǒng)一分析新舊所得稅法的差異及對(duì)企業(yè)的影響。

一、收入

1.舊稅法規(guī)定。舊稅法對(duì)收入總額的概念沒有明確的界定,只是明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念。

2.新稅法規(guī)定。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。

3.新舊稅法的差異。新稅法明確了企業(yè)取得的各種形式的收入概念,以及收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方法,明確界定了企業(yè)所得稅的收入范圍式使征稅收入的范圍更加清晰。

4.產(chǎn)生的影響。由于稅收征管機(jī)關(guān)可以更清晰的核定企業(yè)的收入,因此,企業(yè)可減少與其不必要的摩擦;同時(shí)還有利于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

二、費(fèi)用扣除

新舊稅法主要在如下四個(gè)方面進(jìn)行了區(qū)別。

1.工資薪金支出

(1)舊稅法規(guī)定。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)納稅人支付給職工的工資,按照計(jì)稅工資扣除;而外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。

(2)新稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

(3)新舊稅法的差異。舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度,對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

(1)舊稅法規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%扣除;而外資企業(yè)支付給職工的福利費(fèi),不得超過職工工資總額的14%。

(2)新稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)新舊稅法的差異。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn),但將計(jì)算扣除基數(shù)由“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入,新稅法對(duì)當(dāng)年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的比例由1.5%提高到2.5%,對(duì)于超過比例部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

(1)舊稅法規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)新稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)新舊稅法的差異。舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是按照不同行業(yè)采取不同的比例限制扣除的政策,對(duì)外資企業(yè)沒有限制。而新稅法統(tǒng)一了上述兩費(fèi)的稅前扣除政策。采取總額控制辦法,并允許遞延扣除,同時(shí)考慮到部分行業(yè)的情況較為特殊,需要根據(jù)其實(shí)際情況做出具體規(guī)定,新稅法專門規(guī)定了例外條款,便于以后根據(jù)實(shí)際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

4.公益性捐贈(zèng)

(1)舊稅法規(guī)定。舊稅法按具體受益對(duì)象規(guī)定了不同的扣除比例,即按應(yīng)納稅所得額3%的比例進(jìn)行扣除。

(2)新稅法規(guī)定。新稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),統(tǒng)一按利潤總額的12%扣除。

(3)新舊稅法的差異。與舊稅法中相比,新稅法實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)和比例。

5.產(chǎn)生的影響

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策,為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境,統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),簡化了所得稅核算方法。

三、稅率

1.舊稅法規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)所得稅按33%的稅率,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè),暫減按18%的稅率征稅,年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元以上的,暫減按27%的稅率征稅。

2.新稅法規(guī)定。企業(yè)所得稅的稅率為25%,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.新舊稅法的差異。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,同時(shí)國家為了鼓勵(lì)、支持中小企業(yè)的發(fā)展,減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.產(chǎn)生的影響。有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境,即有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān),為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國際競爭力提供了更有利的條件;同時(shí)有利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、減少“假外資”的政策性套利行為。

總之,新企業(yè)所得稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接,并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施,還充分考慮了內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力,因此,新稅法對(duì)促進(jìn)各類企業(yè)公平競爭、優(yōu)化外資利用結(jié)構(gòu)、堵塞稅收漏洞等具有重大意義和深遠(yuǎn)影響。

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