企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

劉　生

中圖分類號：F275. 2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-0992(2009)10-128-02

一、內(nèi)部控制制度基本問題的分析

(一)建立內(nèi)部控制制度的重要意義內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜臺計(jì)劃、控制和評價而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及加入WTO的要求，迫切需要企業(yè)早曰建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。目前，國有企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、企業(yè)違法違紀(jì)現(xiàn)象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制制度不完善，或者根本沒有拴業(yè)內(nèi)部控制”。因此，建立企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)急待解決的問題。

(二)內(nèi)部控制制度的局限

內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制制度，就很難組織起現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)活動，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完善，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為：

1如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有有效能。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。

2如果企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

3如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。

4內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制(如實(shí)行專門的審批、報(bào)告和執(zhí)行程序來處理臨時生或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。

5企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也是影響其效能?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。

(三)內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)遵循的原則

為了保證內(nèi)部控制制度科學(xué)臺理，切實(shí)可行，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：

1合規(guī)性：企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度的同時，必須遵循國家制定的有關(guān)法律、法規(guī)，只有遵循了國家的法律法規(guī)才能使內(nèi)部控制制度建立在臺法的基礎(chǔ)上。如(中華人民共和國會計(jì)法》等。

2適用性：每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

3可行性：企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確的規(guī)定，并要簡便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。

4有效性：企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行懲處及處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。

5建全性：即企業(yè)的規(guī)章制度是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，覆蓋了對人、財(cái)物的全方位管理。

二、內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素

1會計(jì)人員素質(zhì)控制內(nèi)部會計(jì)制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來執(zhí)行，所以最首要的是會計(jì)人員素質(zhì)的控制。它包括以下內(nèi)容制定有效的用人政策：培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度對會計(jì)人員進(jìn)行輪訓(xùn)或繼續(xù)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)能力，崗位定期輪換，以加強(qiáng)責(zé)任心，實(shí)行會計(jì)委派制，切實(shí)把。一把手”行使權(quán)力的過程納人會計(jì)監(jiān)督的范圍。

2組織機(jī)構(gòu)控制

在建立組織機(jī)構(gòu)時，將具有控制功能的措施引人內(nèi)部控制機(jī)制，使其具有防護(hù)性功能。具體包括：一是單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，明確會計(jì)人員的職權(quán)范圍。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法行使職權(quán)，單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這在法制上強(qiáng)化分廠內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督控制作用，確定了單位負(fù)責(zé)人與會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的制約關(guān)系。二是會計(jì)人員職權(quán)要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù)。就會計(jì)而言，財(cái)務(wù)與會計(jì)工作耍劃清，財(cái)務(wù)工作的職責(zé)是籌資、融資、制定信用政第、辦理現(xiàn)金收支款項(xiàng)、協(xié)調(diào)財(cái)稅銀行間的關(guān)系：而會計(jì)的職責(zé)是真實(shí)記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動廈利潤形成，進(jìn)行納稅申報(bào)，編制相關(guān)的會計(jì)報(bào)表，會計(jì)信息的提供等。三是會計(jì)內(nèi)部人員崗位的劃分要明晰。如出納人員只負(fù)責(zé)現(xiàn)金廈銀行業(yè)務(wù)的收付款，結(jié)算登記現(xiàn)金及銀行日記賬，銀行對賬工作不應(yīng)由出納員負(fù)責(zé)，出納人員不能接觸和記錄銷售收人、往來賬目、壞賬核銷等相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)，以免從中作弊。

3業(yè)務(wù)處理程序及經(jīng)營全過程控制

從會計(jì)角度說，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都須經(jīng)過會計(jì)部門，并明確各部門發(fā)生或辦有關(guān)業(yè)務(wù)與會計(jì)部門關(guān)系，以防止管理過程中漏洞的發(fā)生，同時也便會計(jì)資料反映真實(shí)、準(zhǔn)確、及時，減少會計(jì)記錄遺漏等錯誤。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，應(yīng)著重從采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制人手，采取“抓兩頭帶中間”的方法，嚴(yán)把采購、銷售關(guān)，并加大對內(nèi)部成本費(fèi)用的控制力度。(1)在采購環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格內(nèi)控手續(xù)，采用”庫存定額“管理辦法，以庫存量定采購量，在保證生產(chǎn)正常運(yùn)行的前提下，確定合理庫存定額，嚴(yán)禁超定額采購，對大宗材

料采取“定貨單”控制辦法或采用“公開招標(biāo)”辦法，貨比三家，以防弊端。對于貨物質(zhì)量要嚴(yán)把人庫關(guān)，人庫手續(xù)齊備，并由柑關(guān)部門經(jīng)手簦章，以劃清責(zé)任。領(lǐng)用材料耍填制出庫單，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按月與庫房稽核對賬，保證賬實(shí)相符，以防監(jiān)守自盜。(2)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)從產(chǎn)品價格制定人手。充分了解市場，制定合理的價位，杜絕亂降價、亂漲價等不利于企業(yè)的行為，以提高效益。國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，每月制定銷售計(jì)劃，定期召開高層管理者參加的計(jì)劃審題會，把經(jīng)營過程納入計(jì)劃管理的軌道，銷售過程中從價格的制定，銷售發(fā)票的管理，現(xiàn)銷與賒銷交易，產(chǎn)成品庫存的管理等，都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制范圍。(3)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都離不開貨幣資金，因此，加強(qiáng)貨幣資金控制尤為重要，首先應(yīng)技經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間記錄現(xiàn)金及銀行存款日記賬，連續(xù)編號，對現(xiàn)金收據(jù)應(yīng)登記控制，有條件的使用收銀機(jī)。收據(jù)由交款員、出納員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章，存根妥善保存，出納員與會計(jì)的職責(zé)區(qū)分清楚，一切付款業(yè)務(wù)，必須由會計(jì)人員審核無誤后，經(jīng)主管負(fù)責(zé)人簽章，出納員方可付款。支付工資等應(yīng)手續(xù)齊全日常零星開支應(yīng)采取備用金制度，每天收人的款項(xiàng)應(yīng)由會計(jì)人員審核，并登記人賬，出納員的工作與登記分類賬工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細(xì)賬，以防挪用和侵占公款。設(shè)置專人或由總賬會計(jì)按月根據(jù)對賬單進(jìn)行對賬，編制銀行調(diào)節(jié)表，不得由出納員擔(dān)任此工作。企業(yè)支票與銀行印章不能由出納員一人保管，以防虛開支票或挪用公款?

4會計(jì)記錄控制

會計(jì)記錄控制是整個會計(jì)控制的核心，包括會計(jì)憑證制度，完整的賬簿制度‘內(nèi)部牽制制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，嚴(yán)格的賬簿核對制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，科學(xué)的收支預(yù)算制度，合理的會計(jì)政策和程序，會計(jì)檔案的保管制度等，對這類問題，應(yīng)按《會計(jì)法》要求辦理。

5建立、建全內(nèi)部審計(jì)制度

良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越建全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

三、如何建立企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計(jì)控制，《會計(jì)法)所要求的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的真實(shí)與否及國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指數(shù)，建立內(nèi)部會計(jì)制度，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行

1應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的網(wǎng)部控制是企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的會計(jì)控制制度，建立主要表現(xiàn)在發(fā)貨前，對客戶的賒銷業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)，銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及賒銷售通知單均經(jīng)事先編號，銷售業(yè)務(wù)以銷售發(fā)票及相關(guān)的憑證(包括經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂貨單、經(jīng)批準(zhǔn)的賒銷售通知單、經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證或經(jīng)審驗(yàn)的自提貨物憑證)為依據(jù)登記八賬，事先對這些相關(guān)票據(jù)中的價格、數(shù)量、付款條件等進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核并確認(rèn)一致應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬進(jìn)行核對，并確認(rèn)一致；每月定期向客戶寄送對賬單，與客戶應(yīng)付賬款核實(shí)一致，對客戶提出的異議作專案追查，壞賬的注銷有經(jīng)授權(quán)人員的審批定期編報(bào)帳齡分析表，對到期應(yīng)收的賬款及時催收，經(jīng)企業(yè)決策層授權(quán)的獨(dú)立部門或人員對應(yīng)收賬款內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查評價。

2現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)，是立即可以投^流通的交換媒介。因此，事業(yè)單位必加強(qiáng)對現(xiàn)金的內(nèi)部控制和牽制。首先會計(jì)、出納要分開，為了保證現(xiàn)金的安全，防止各種錯誤、弊病的發(fā)生，會計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬，以加強(qiáng)內(nèi)部控制。其次現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理。辦理任何現(xiàn)金收支，都必須以臺法的原始憑證為根據(jù)。出納員付出現(xiàn)金后，應(yīng)當(dāng)在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當(dāng)天人賬，不準(zhǔn)以借據(jù)抵現(xiàn)金入賬。收到現(xiàn)金后，屬于個各項(xiàng)收人的現(xiàn)金，都應(yīng)當(dāng)開給對方臺法收款憑據(jù)。然后嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額。為了方便零星現(xiàn)金開支的需要，應(yīng)經(jīng)過負(fù)責(zé)人審批、核定庫存現(xiàn)金限額，原則上以3～5天的日常開支量為準(zhǔn)，超過限額的及時送存銀行，另外不坐支現(xiàn)金。所謂坐支，是指用收入的現(xiàn)金直接辦理現(xiàn)金支出。本單位支出現(xiàn)金，應(yīng)叢庫存現(xiàn)金限額中支取，或者從銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收八中直接支付。最后還要如實(shí)反映現(xiàn)金厙存。

3銀行存款的內(nèi)部控制

建立銀行存款的內(nèi)部控制制度，首先就要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度，即銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生，需要經(jīng)單位主管人員或財(cái)務(wù)主管人員審批，并授權(quán)具體的人員經(jīng)辦，審批一般以簽字蓋章萬式表示。該過程保證了銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進(jìn)行。另外出納人員復(fù)核了銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時填制或取得結(jié)算憑證，辦理銀行的結(jié)算業(yè)務(wù)，并對結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，表示該憑證的款項(xiàng)已實(shí)際收入或付出。會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)主管審核無誤的銀行存款收付原始憑證編制銀行存款收款憑證、付款憑證。原始憑證、收款憑證、付款憑證須經(jīng)會計(jì)主管或授權(quán)稽核人員就其內(nèi)客合法性、臺理性、真實(shí)性逐一審核后，并簽字蓋章才可據(jù)以登記人賬。為了保證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安全完整，對收、付款憑證也要采取混合連續(xù)編號。也可以采取分類連續(xù)編號，同時對票據(jù)由專人負(fù)責(zé)保管；票據(jù)和結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生時，須經(jīng)財(cái)會部門主管人員或企業(yè)主管人員并要求經(jīng)辦人簽字。最后出納人員要定期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，交由會計(jì)主管人員檢查，同時定期進(jìn)行賬賬核對，以保證銀行存款安全。

4固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

要建立好固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，固定資產(chǎn)要根據(jù)相關(guān)的文件進(jìn)行取得與處置，沒有文件不能隨便處置明細(xì)賬的核算要進(jìn)行分類，固定資產(chǎn)要實(shí)行卡片式記賬，固定資產(chǎn)的取得和維修要有專人負(fù)責(zé)，費(fèi)用、資本要有所區(qū)分，核準(zhǔn)要有書面手續(xù)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出報(bào)廢和出售要經(jīng)過申報(bào)批準(zhǔn)才能給予辦理，要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，還要經(jīng)常保養(yǎng)與修檢。

5貨幣資金收入的控制

貨幣資金收入的控制主要表現(xiàn)在：嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行，所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度，建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收人的防偽檢驗(yàn)制度等。

6在有條件的情況下實(shí)行會計(jì)委派制

會計(jì)委派制是近年試行的剛性極強(qiáng)。的會計(jì)控制辦法，將企業(yè)會計(jì)劃歸政府統(tǒng)管作為財(cái)政部門的派出人員這樣企業(yè)會計(jì)部門可不受本企業(yè)高層管理者的制約，真實(shí)正確地反映企業(yè)經(jīng)營全過程，最大程度地杜絕企業(yè)高層管理的非正常支出及問題，但處理不好管理者與委派會計(jì)的關(guān)系，會在一定程度上影響決策和工作效率以及管理者的積極性，但只要管理者能正確對待并合理解決試行中出現(xiàn)的問題，終會逐步適應(yīng)新的管理方式。

7不相容職務(wù)的分離

授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。銷售部門與最后核準(zhǔn)賒銷的部門應(yīng)分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞賬損失。

8財(cái)會控制管理

此問題可從兩個方面考慮：財(cái)務(wù)管理，如貨幣資金收支管理、費(fèi)用成本管理、資金管理等，財(cái)產(chǎn)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理等。

9其它方面的內(nèi)部控制

將建立利益機(jī)制與約束機(jī)制能夠有機(jī)結(jié)合的企業(yè)家管理制度與企業(yè)的控制制度統(tǒng)一起來，一方面使管理者充分行使職權(quán)的同時應(yīng)給予其應(yīng)得的權(quán)益：另一方面，積極配合必要的外部監(jiān)督檢查，在公司內(nèi)部真正健全法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、董事長和各部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)，使其各負(fù)其責(zé)，并形成有效的制衡機(jī)制，防止經(jīng)營者侵犯國家利益或非法謀取私利。只有健全了公司法人治理結(jié)構(gòu)，才能依法進(jìn)行會計(jì)核算，便會計(jì)秩序正?；拍鼙銜?jì)人員真正按會計(jì)制度辦事，真正起到會計(jì)監(jiān)督職能，也才能使董事會、監(jiān)事會、股東會充分發(fā)揮其職能，企業(yè)內(nèi)部控制制度健全了，企業(yè)的發(fā)展也將步人良性循環(huán)的軌道，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行才能真實(shí)反映出來。

四、內(nèi)部控制制度要逐步完善

從目前我國的形式來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度還不夠完善。一個完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計(jì)的基礎(chǔ)，而且是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施，對會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保護(hù)作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要實(shí)現(xiàn)自己的任期目標(biāo)，不僅需要了解以往的情況，更重要的是要經(jīng)常了解掌握現(xiàn)在的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料，這就有賴于健全和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。從會計(jì)資料中要獲得的是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性、合理性的程度就取決于內(nèi)部控制制度是否有效。有效的內(nèi)部控制制度，在客觀上可以證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，是領(lǐng)導(dǎo)決策的重要依據(jù)。在企業(yè)單位里，內(nèi)部控制制度能使上下配合一致，左右溝通協(xié)調(diào)，同時也是作出正確決策的重要條件。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理者的當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)盡快找出企業(yè)的差距，更好地把企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善一下，以便于企業(yè)今后更好地發(fā)展。

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