事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題探討

夏　蓮

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的概念解析

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2003 年,中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中,將內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)就是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度,對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),提出報(bào)告并作出建議,協(xié)助單位改進(jìn)管理實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一種服務(wù)活動(dòng)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用

具體而言,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用主要有:

第一,對(duì)單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。即對(duì)單位各項(xiàng)資金和資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)余,及其所涉及到的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,確認(rèn)預(yù)算資金的集中、分配和使用是否合理,以及為國家預(yù)算收入和支出的編制、執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)效果考核所提供的一切資料是否真實(shí)可靠。

第二,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以為本單位的領(lǐng)導(dǎo)決策提供相關(guān)建議,避免領(lǐng)導(dǎo)決策上的失誤。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度完善程度的測(cè)試和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并借助其專業(yè)手段分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度。在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警器作用,能夠讓事業(yè)單位決策者和經(jīng)營管理者及時(shí)采取有效措施,規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn),有效維護(hù)事業(yè)單位的生存與發(fā)展。

第三,事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)常性和針對(duì)性的審計(jì),有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防患于未然。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門通過經(jīng)常性和針對(duì)性的審計(jì),督促事業(yè)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和事業(yè)單位規(guī)章制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題,防止和制止違紀(jì)違規(guī)和違反事業(yè)單位規(guī)章制度行為的發(fā)生,保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)健康有序地運(yùn)行和發(fā)展

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的建議

1.轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí)。目前,很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作不重視,認(rèn)為事業(yè)單位財(cái)政撥款,業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,不需要成本核算,每年都有各相關(guān)上級(jí)部門來單位審計(jì),沒必要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì);有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán),限制了他們的自由權(quán);有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了錯(cuò)位。這些認(rèn)識(shí)上的不足,嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展。單位領(lǐng)導(dǎo)要從思想上徹底轉(zhuǎn)變舊觀念,提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí),領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的保證。

2.樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用的一個(gè)關(guān)鍵因素。2003 年 5 月 1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》專門強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分,獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)有成效地履行其職責(zé),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。

3.健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,按章開展內(nèi)部審計(jì)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為,克服工作上的隨意性和盲日性,切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審汁工作的嚴(yán)肅性。

4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),是全面提高事業(yè)單位審計(jì)工作水平和質(zhì)量的重要手段,也是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)自身持續(xù)發(fā)展的前提條件。要強(qiáng)化學(xué)習(xí),提高在信息化條件下開展審計(jì)工作的能力,積極探索信息化環(huán)境下的新的審計(jì)方式,使全體審計(jì)人員都能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫、審計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)方法和手段實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化。

5.加強(qiáng)人才培養(yǎng),探索審計(jì)人員選拔模式,不斷提升審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)是需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的工作,對(duì)職業(yè)判斷能力的要求十分高,但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看,我國還沒有一套對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與辦法,不能科學(xué)選用內(nèi)部審計(jì)人員。單位內(nèi)部選派審計(jì)人員時(shí),基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主,更多地從會(huì)計(jì)人員中選派。其結(jié)果是審計(jì)人員缺乏審計(jì)技能,素質(zhì)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。為提升審計(jì)人員素質(zhì),必須加大審計(jì)培訓(xùn)的力度。

另外,探索審計(jì)人員選拔模式,改變憑經(jīng)驗(yàn)選拔的現(xiàn)狀,采用科學(xué)選拔模式。在當(dāng)前缺乏科學(xué)、統(tǒng)一選拔標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境中,可以嘗試委托人力資源機(jī)構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計(jì)人員選拔標(biāo)準(zhǔn),明確審計(jì)人員應(yīng)具備的能力和素質(zhì),并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相對(duì)科學(xué)的選拔與選派。