加強(qiáng)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的思考

劉福生

【摘要】 通過對天津市上市公司2008年年報(bào)中披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,揭示上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀,提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的對策。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;質(zhì)量管理;壞賬準(zhǔn)備

在日益激烈的商業(yè)競爭中,公司通常采取賒銷政策以吸引客戶,但賒銷導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加,也為公司帶來了風(fēng)險(xiǎn)。近年來,上市公司的應(yīng)收賬款不斷增加、逐年沉淀,造成資產(chǎn)質(zhì)量惡化。加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理,已成為上市公司當(dāng)前迫切需要解決的重要問題。

一、上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀

通過對天津地區(qū)在上海證券交易所上市的17家上市公司進(jìn)行分析,對2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,發(fā)現(xiàn)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量普遍低下,具體體現(xiàn)為以下四個方面。

(一)應(yīng)收賬款數(shù)額較大

天津市17家上市公司披露的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告中,應(yīng)收賬款的金額占主營業(yè)務(wù)收入和流動資產(chǎn)的比重普遍較高。(從表1可以看出)在2008年,有10家上市公司應(yīng)收賬款金額占主營業(yè)務(wù)收入的比例超過10%,其中,創(chuàng)業(yè)環(huán)保比例高達(dá)68.91%;有9家上市公司應(yīng)收賬款金額占流動資產(chǎn)的比例高于20%;有4家公司的這一比例達(dá)到30%以上。這兩個指標(biāo)表明部分上市公司的盈利質(zhì)量堪憂,長此以往,公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的現(xiàn)金流。

(二)應(yīng)收賬款賬齡較長

判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵是其流動性。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠,逾期時間越長,形成壞賬的可能性也就越大。百利電氣只按種類披露了應(yīng)收賬款,從其他16家上市公司的年報(bào)中可以看到,只有中海油服沒有1年以上的應(yīng)收賬款,其余15家都存在5年以上的應(yīng)收賬款,海泰發(fā)展和ST天海5年以上的應(yīng)收賬款比例超過了30%,天房發(fā)展和津勸業(yè)3年以上的應(yīng)收賬款比例分別高達(dá)75.05%和73.51%(見表2)。

(三)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足

按照國際會計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)一般對三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%壞賬準(zhǔn)備,(如表3可見)只有天津港、中國遠(yuǎn)洋和中海油服達(dá)到這一要求,其余上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都遠(yuǎn)低于這一比例,僅對5年以上的應(yīng)收賬款才計(jì)提100%。目前我國會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)提比例沒有強(qiáng)制性要求,造成部分上市公司通過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行盈余管理。一旦提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,往往導(dǎo)致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。

(四)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款較多

借助關(guān)聯(lián)方交易,上市公司資金或明或暗地流向大股東或其他關(guān)聯(lián)方。一方面上市公司巨額現(xiàn)金的流出,造成資金短缺,使公司持續(xù)經(jīng)營能力與償債能力下降;另一方面當(dāng)欠款方以物資抵債時,換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不但不能給公司帶來任何轉(zhuǎn)機(jī),反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升,加重了公司發(fā)展的包袱。如ST天海(天津市海運(yùn)股份有限公司),其應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)合計(jì)占應(yīng)收賬款總額的比例高達(dá)87.27%(如表4所示)。其中,大新華物流有限公司是其控股股東,所持股份數(shù)量占公司總股本的比例為29.98%。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量管理存在的問題

(一)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識

為了提高市場占有率,盡快地打開營銷局面,片面強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大銷售額,公司沒有信用管理部門或信用管理部門在未盡職對客戶資信度作深入調(diào)查、未對信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的情況下,即與新客戶簽訂賒銷合同,將產(chǎn)品賒銷給對方,造成產(chǎn)品銷售出去,形成大量應(yīng)收賬款,貨款長期無法收回。這雖然短時間內(nèi)擴(kuò)大了銷售額,產(chǎn)生了較高的賬面利潤,大量貨款被客戶拖欠,不僅長期占用公司流動資金,且部分貨款最終無法收回,給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

(二)激勵機(jī)制設(shè)計(jì)不合理

有些公司為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù),往往只將銷售量或銷售額完成情況與工資獎金掛鉤,未將銷售毛利率、應(yīng)收賬款回收率納入營銷人員考核體系,致使一些營銷人員為超額完成銷售量或銷售額指標(biāo),采取賒銷手段強(qiáng)銷商品,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升,給公司經(jīng)營背上沉重包袱,影響了公司再生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。

(三)財(cái)務(wù)管理不善,監(jiān)督失控

部分上市公司管理層只關(guān)注生產(chǎn)與營銷,忽視財(cái)務(wù)管理,沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度,或有章不循,財(cái)務(wù)部門與營銷部門不及時核對賬目,對應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行監(jiān)控或失去控制,使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時暴露或雖然知道公司存在逾期應(yīng)收賬款,但具體該由誰來督辦、誰來清查回收沒有相關(guān)責(zé)任部門和催收機(jī)制。由此造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡老化,大量資金沉淀在應(yīng)收賬款上,降低資產(chǎn)運(yùn)營效率。

(四)賬務(wù)處理不規(guī)范,涉嫌利潤操縱

財(cái)務(wù)部門針對應(yīng)收賬款實(shí)際壞賬的可能性計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是其正常的基本工作程序,一些公司沒有嚴(yán)格按照國家的會計(jì)準(zhǔn)則及賬務(wù)處理程序進(jìn)行操作,利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、計(jì)提比例或人為安排關(guān)聯(lián)方交易,操縱賬面利潤,最終導(dǎo)致實(shí)際壞賬卻長期掛賬的結(jié)果。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的對策

加強(qiáng)上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理,從應(yīng)收賬款防范機(jī)制的建立和逾期債權(quán)的處理兩方面入手,及時收回應(yīng)收賬款,加快公司的資金周轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。

(一)加強(qiáng)信用管理,嚴(yán)格信用政策

公司內(nèi)部設(shè)立信用管理部門或安排專業(yè)信用管理人員來管理客戶信用。通過實(shí)地調(diào)查賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)紀(jì)錄、企業(yè)信譽(yù)等建立客戶信用等級檔案,通過加大資信調(diào)查力度,從源頭上扼制逾期應(yīng)收賬款的增加和壞賬的形成,避免與有惡意拖欠行為的企業(yè)合作。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用級別,結(jié)合市場競爭及公司自身承受違約風(fēng)險(xiǎn)的能力,權(quán)衡增加的銷售盈利和預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本,制定和執(zhí)行相對嚴(yán)格的信用政策,指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司的業(yè)務(wù)活動,把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃?有效地減少壞賬、呆賬的發(fā)生,使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個良好的軌道上。

(二)完善考核機(jī)制,嚴(yán)格合同審批

作為應(yīng)收賬款形成經(jīng)辦人的營銷部門和營銷人員應(yīng)當(dāng)是回收賬款的主要責(zé)任人,應(yīng)把貨幣資金回籠情況納入銷售業(yè)績考核中并與其工資獎金掛鉤。對應(yīng)收賬款形成的壞賬損失相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,調(diào)動營銷人員對催收應(yīng)收賬款的積極性,增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任感。

按照相關(guān)法律和法規(guī)要求,規(guī)范合同的格式和內(nèi)容,重視重大賒銷合同的簽訂、復(fù)核,嚴(yán)把賒銷合同審批關(guān)。賒銷批準(zhǔn)權(quán)應(yīng)高度集中,所有賒銷業(yè)務(wù),均需經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批后方可辦理。公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn),制定賒銷分級審批制度,賦予不同級別的人員不同的賒銷限額審批權(quán),超過限額必須呈報(bào)上一級領(lǐng)導(dǎo)審批,避免業(yè)務(wù)人員有意識賒銷,從中牟取私利。

(三)建立臺賬制度,動態(tài)監(jiān)測分析

公司應(yīng)當(dāng)按照不同客戶分別設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬,詳細(xì)記載業(yè)務(wù)部門及責(zé)任人名稱、應(yīng)收賬款發(fā)生時間、金額、結(jié)算方式、合同期限、折扣條件、增減變動、余額、賬齡等相關(guān)信息,財(cái)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)資料定期(按月、季、年)編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,及時向管理人員和有關(guān)部門反映應(yīng)收賬款的收回、余額等信息。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合信用管理部門,定期對應(yīng)收賬款的回收情況、客戶品質(zhì)、賬齡等情況進(jìn)行分析。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法,分析預(yù)期壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對財(cái)務(wù)狀況的影響,及時采取措施,調(diào)整公司信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。

(四)建立收賬制度,加大催收力度

公司確定賒銷產(chǎn)品時,就擬定好收賬策略,逐步進(jìn)行賬款的回收,做到既收回賬款,又不影響與客戶之間的關(guān)系。通常情況下,各個客戶拖欠或拒付賬款的原因不盡相同,針對不同類型的客戶,公司需要采取不同的收賬政策。對于信用記錄好、因某些特殊原因而暫時無法如期付款的客戶,則需派人協(xié)商解決,達(dá)成新的協(xié)議,爭取妥善友好地解決問題。對于信用記錄差、惡意拖欠貨款的客戶,立即停止對其進(jìn)行信用賒銷,并積極、堅(jiān)決催收賬款,如果催收失敗,迅速訴諸法律。

(五)健全壞賬準(zhǔn)備制度,及時核銷壞賬

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,公司應(yīng)于每年年末,采用合理的方法,對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)入資產(chǎn)減值損失。這樣即可較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則,避免虛盈實(shí)虧,真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。同時,公司應(yīng)對確認(rèn)的壞賬及時進(jìn)行核銷處理,保證資產(chǎn)的質(zhì)量。一般符合下列條件,可以確認(rèn)為壞賬;債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然無法收回;債務(wù)人逾期三年未履行其清償義務(wù),且具有明顯特征表明無法收回。

(六)落實(shí)《暫行規(guī)定》,及時披露關(guān)聯(lián)方交易

因此,當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時,要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》(2001),并對關(guān)聯(lián)交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價政策等事項(xiàng)應(yīng)及時披露,否則上市公司將承擔(dān)不及時或不真實(shí)的相應(yīng)責(zé)任,相關(guān)部門應(yīng)對此加強(qiáng)監(jiān)管。

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