試論會計(jì)信息的屬性及披露的監(jiān)管

李麗紅

“會計(jì)信息是一種商品”,這是西方信息披露的三種基本理論之一——新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的一種假定,并且這種假定伴隨著新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)在信息披露理論方面的建樹成為一些觀點(diǎn)的核心基礎(chǔ),并由此而產(chǎn)生出一系列的會計(jì)監(jiān)管理論和會計(jì)監(jiān)管方法。而實(shí)際上,“會計(jì)信息是一種商品”的假定,不論是在會計(jì)理論上,還是在會計(jì)實(shí)務(wù)中,或是會計(jì)監(jiān)管方面,都存在著較大的缺陷,并且這種缺陷隨著時(shí)間的推移和實(shí)證的檢驗(yàn),也越來越多。

一、會計(jì)信息經(jīng)濟(jì)屬性的演變

公共物品的概念,經(jīng)濟(jì)學(xué)中是這樣定義的:公共物品是與私人物品相對應(yīng)的一個(gè)概念,具有消費(fèi)的非競爭性、消費(fèi)的非排他性、效用的不可分割性。如何從概念上去理解會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)屬性,我們可以從會計(jì)信息經(jīng)濟(jì)屬性的演變中去理解。

一般認(rèn)為,會計(jì)信息包括財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及附表、財(cái)務(wù)說明書及其它的業(yè)務(wù)報(bào)告,是企業(yè)會計(jì)人員對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分類、整理和記錄,是運(yùn)用文字、數(shù)據(jù)或其組合并以一定的方式(如賬、證、表)表達(dá)出來以供人們利用的物品。隨著兩權(quán)分離的發(fā)生,企業(yè)的經(jīng)營者和資源的提供者相應(yīng)分離,企業(yè)的會計(jì)信息除了為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理提供決策依據(jù),為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益之外,向企業(yè)的外部利益各方提供企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果便成了披露會計(jì)信息的最主要的目的。此時(shí),企業(yè)法人經(jīng)營資源所有者提供的資源,以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,而外部的利益相關(guān)者則想獲得資源投資回報(bào)的最大化,企業(yè)法人只有通過向外部的資源提供者(投資者、債權(quán)人、人力資本的提供者等)提供相關(guān)的信息以取信于他們,才能換取他們對企業(yè)的投入,而企業(yè)也只有獲得外部資源的投入,才能生存、發(fā)展,從而不斷地創(chuàng)造價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此,會計(jì)信息就由內(nèi)部需要轉(zhuǎn)向了外部需求,由“私益產(chǎn)品”演變成了“公共物品”。

二、會計(jì)信息的“公共物品”性

會計(jì)信息具有公共物品的一般特征,每個(gè)人可以機(jī)會均等地獲取財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的同樣的信息內(nèi)容并據(jù)此作出有利于自己的選擇,而這種選擇不會有損其他任何人對于同樣信息的消費(fèi)。同時(shí),作為“公共物品”的會計(jì)信息又與其他的“公共物品”有一定的區(qū)別,這主要表現(xiàn)在:第一,一般公共物品是有形的,表現(xiàn)為具體的實(shí)物,如城市公共設(shè)施的建設(shè);而作為“公共物品”的會計(jì)信息是無形資產(chǎn),它是在既定規(guī)則下產(chǎn)生出來的,反映著一定的利益取向的公共選擇,即不同的使用者從不同的使用角度出發(fā),會收到不同的效益。第二,一般公共物品不具有排他性,作為“公共物品”的會計(jì)信息,一定時(shí)期內(nèi)可能具有排他性。

隨著公路施工企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,集團(tuán)化經(jīng)營勢在必行,如何管理和控制點(diǎn)多面廣、數(shù)量眾多的工程項(xiàng)目部,是公路施工企業(yè)在其發(fā)展壯大過程中無法回避的問題。

三、會計(jì)信息的商品性——理論和實(shí)務(wù)的誤區(qū)

假定會計(jì)信息是一種商品,它既存在會計(jì)信息的需求方(公司、政府、投資人及債權(quán)人),也存在會計(jì)信息的供給方(公司)。如果市場運(yùn)作正常的話,那么,會計(jì)信息作為一種商品,就具有一般商品的經(jīng)濟(jì)屬性——價(jià)值,按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理,會計(jì)信息的需求方就會因?yàn)橄M(fèi)了這種商品而付出代價(jià),而會計(jì)信息的供給方就會因有人消費(fèi)會計(jì)信息得到補(bǔ)償。而實(shí)際上,會計(jì)信息的需求方并沒有因使用會計(jì)信息而付出任何代價(jià),會計(jì)信息的供給方也不一定全部都能收到補(bǔ)償,由此可見,會計(jì)信息是不具有價(jià)值的,也就是說,會計(jì)信息不具有商品性。那么,理論上無法證明會計(jì)信息的商品性,在會計(jì)實(shí)務(wù)中,是否能夠找到實(shí)證呢?假定會計(jì)信息是一種商品,那么市場的力量就會激勵(lì)信息供給方提供信息直至每一單位會計(jì)信息產(chǎn)生的邊際成本等于所帶來的邊際收益,從而實(shí)現(xiàn)資源配套的帕累托效率。也就是說,市場具有強(qiáng)大的懲罰和激勵(lì)機(jī)制促使自利的會計(jì)信息供求雙方盡力披露和收集信息,任何第三方(包括政府)的干預(yù)都無濟(jì)于事,會計(jì)信息的供求雙方完全可以依靠市場的巨大作用完成雙方的交換,而不必?fù)?dān)心任何一方因了自己的私益而作出違反規(guī)則的行為。實(shí)際上,這種假定只是一種理想化的理論模式,現(xiàn)實(shí)中并不成立。

四、信息披露的監(jiān)管一會計(jì)信息經(jīng)濟(jì)屬性的必然選擇

(一)法律監(jiān)管即通過公司法、會計(jì)法、證券法等法律規(guī)范企業(yè)行為,制止企業(yè)的造假行為。(二)準(zhǔn)則監(jiān)管即通過會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)會計(jì)信息的生產(chǎn)和提供,重點(diǎn)規(guī)范會計(jì)信息披露的數(shù)量、內(nèi)容和形式。(三)道德監(jiān)管即通過職業(yè)道德守則規(guī)范管理當(dāng)局和會計(jì)人員的行為,重點(diǎn)是管本,也會扼制會計(jì)信息的信號功能。在政府適度的管制下,也應(yīng)充分發(fā)揮市場的監(jiān)管作用,市場的監(jiān)管應(yīng)主要由注冊會計(jì)師承擔(dān),監(jiān)管的對象為企業(yè)提供的會計(jì)信息,注冊會計(jì)師對會計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)責(zé),通過有效的監(jiān)管保證會計(jì)信息市場的有效運(yùn)作。

五、結(jié)語

自從兩權(quán)分離以來,會計(jì)信息從本質(zhì)上說就演變成為一種公共物品,盡管會計(jì)信息從某些方面也凸現(xiàn)出一些商品的屬性。并因此而產(chǎn)生出會計(jì)信息是一種商品還是一種公共物品的爭議。其實(shí),之所以理論界有這種爭議,一個(gè)重要的原因還是會計(jì)信息的披露究竟要不要外界的干預(yù)?如果會計(jì)信息是一種商品,那么,就應(yīng)該遵從市場規(guī)律,讓市場發(fā)揮他的強(qiáng)大作用,來規(guī)范會計(jì)信息市場的有效運(yùn)作。而如果會計(jì)信息是一種公共物品,那么,會計(jì)信息的披露就應(yīng)該在一定的規(guī)則下施行,至少,政府應(yīng)發(fā)揮對會計(jì)信息市場監(jiān)管的作用。在信息市場不對稱、市場尚不完全的情況下,對會計(jì)信息施行必要的監(jiān)管,是監(jiān)管部門的職責(zé),也是會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)屬性所導(dǎo)致的必然選擇。按照責(zé)任會計(jì)的精神,把國家、集體和個(gè)人的利益緊密而充分地聯(lián)系起來,使公路施工企業(yè)的集團(tuán)化經(jīng)營既放得開、又管得住。公路施工企業(yè)集團(tuán)利用資金、技術(shù)、人才和市場準(zhǔn)人的優(yōu)勢,在規(guī)?；?jīng)營中取得規(guī)模效益,將成為公路施工企業(yè)的合理選擇。□

(編輯/穆楊)