企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理

吳立群　徐　鐸

一、存貨管理的目標(biāo)、意義及內(nèi)涵

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品,或?yàn)榱顺鍪廴匀惶幱谏a(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品,或在生產(chǎn)過(guò)程、勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表,往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。因?yàn)樗粌H在企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本中占很大比重,而且又是流動(dòng)性較差的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨管理就是對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行管理,主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析,最后進(jìn)行有效控制,達(dá)到存貨管理的最終目的:降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營(yíng)需要;另一方面是出自價(jià)格的考慮,零購(gòu)物資的價(jià)格往往較高,而整批購(gòu)買在價(jià)格上有優(yōu)惠。但是,過(guò)多地存貨要占用較多資金,并且會(huì)增加包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資、在內(nèi)的各項(xiàng)開支。因此,進(jìn)行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡,達(dá)到兩者的最佳結(jié)合,這就是存貨管理的目標(biāo)。

存貨作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn),它的存在勢(shì)必占用大量的流動(dòng)資金。一般情況下,存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右,商業(yè)流通企業(yè)的則更高,其管理利用情況如何,直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因此,一個(gè)企業(yè)若要保持較高的贏利能力,應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下,企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過(guò)實(shí)施正確的存貨管理方法,來(lái)降低企業(yè)的平均資金占用水平,提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問(wèn)題及原因

1.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄。材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多,尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如,甲、乙兩個(gè)工號(hào)同時(shí)開工,月末核算記錄顯示的是乙工號(hào)的材料消耗極少甚至為零,而甲工號(hào)的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗,而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本:原輔材料并未領(lǐng)用消耗,而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購(gòu)入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗,購(gòu)貨發(fā)票未到,期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù),造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。

2.內(nèi)部控制制度不健全。在材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個(gè)人完成采購(gòu)銷售、付款收款、入庫(kù)出庫(kù)等全過(guò)程,使采購(gòu)銷售工作無(wú)章可依,還會(huì)提供暗箱操作的溫床,增加了營(yíng)私舞弊的可能性。

3.流動(dòng)資金占用額高。因庫(kù)存量大,導(dǎo)致流動(dòng)資金占用額高,有的企業(yè)存貨儲(chǔ)備要占到流動(dòng)資金總額的60%以上,給企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的困難。

4.非正常存貨儲(chǔ)備量擠占了正常的存貨儲(chǔ)備量。為控制流動(dòng)資金占用額,在日常存貨管理中盡量降低庫(kù)存占用量,減少進(jìn)貨量,從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理存貨儲(chǔ)備量。

5.管理不到位。毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行上報(bào),但每年都是只上報(bào),沒(méi)有上級(jí)主管部門的批示,沒(méi)有處理結(jié)果,致使毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備量像滾雪球一樣越滾越大,沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。

三、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析

1.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨,月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫(kù)手續(xù),使賬、物、卡三相符。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),改革開放以來(lái),我國(guó)目前中小型民營(yíng)企業(yè)占企業(yè)總量的99.5%,稅收占48.2%。而這些中小型企業(yè)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)法規(guī)認(rèn)識(shí)貫徹的力度、深度不夠,甚至為了節(jié)省一點(diǎn)點(diǎn)成本而省略了庫(kù)存保管賬、卡這一重要環(huán)節(jié),同時(shí)也是為了偷逃稅款故意讓庫(kù)存混亂不清,殊不知這正是一種“丟了西瓜撿芝麻”的行為,庫(kù)存商品的大量流失、毀損、滯銷、積壓其實(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)增加傭工的成本及抽逃的稅款。所以存貨管理賬、物、卡二者缺一不可。

2.采用ABC控制法,降低存貨庫(kù)存量,加速資金周轉(zhuǎn)。對(duì)存貨的日常管理,根據(jù)存貨的重要程度,將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%～15%,資金占存貨總額的80%左右,實(shí)行重點(diǎn)管理,如大型備品備件等;B類存貨為一般存貨,品種占全部存貨的20%～30%,資金占全部存貨總額的15%左右,適當(dāng)控制,實(shí)行日常管理,如日常生產(chǎn)消耗用材料等;C類存貨品種占全部存貨的60%～65%,資金占存貨總額的5%左右,進(jìn)行一般管理,如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購(gòu)。通過(guò)ABC分類后,抓住重點(diǎn)存貨,控制一般存貨,制定出較為合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃,從而有效地控制存貨庫(kù)存,減少儲(chǔ)備資金占用,加速資金周轉(zhuǎn)。

3.加強(qiáng)存貨采購(gòu)管理,合理運(yùn)作采購(gòu)資金,控制采購(gòu)成本。首先,計(jì)劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),對(duì)生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解,掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況,進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃;其次,要規(guī)范采購(gòu)行為,建立健全采購(gòu)控制制度,增加采購(gòu)的透明度。本著節(jié)約的原則,采購(gòu)員要對(duì)供貨單位的品質(zhì)、價(jià)格、財(cái)務(wù)信譽(yù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控:收集各種信息,同類產(chǎn)品貨比多家,以求價(jià)格最低、質(zhì)量最優(yōu):同時(shí)對(duì)大宗原燃材料、大型備品備件實(shí)行招標(biāo)采購(gòu),杜絕暗箱操作,杜絕采購(gòu)黑洞。這樣,既確保了生產(chǎn)的正常進(jìn)行,又有效地控制了采購(gòu)成本,加速了資金周轉(zhuǎn)、提高了資金的使用效率。

4.按新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,本著穩(wěn)健性的原則,企業(yè)存貨應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已消失,則減的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的拿額計(jì)入當(dāng)期損益。此項(xiàng)理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,避免虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。

5.充分利用ERP等先進(jìn)的管理模式,實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求,就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式,如ERP系統(tǒng)。利用ERP使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理,最大限度地堵塞漏洞,降低庫(kù)存,使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。才能最大程度的挖掘存貨降低成本的潛力,為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益?！?編輯/李舶)