淺析我國企業(yè)財務(wù)會計報告的問題及對策

王丹桔

財務(wù)會計報告作為披露會計信息的載體,直接影響報告使用者的正確決策,其編制和披露的合法性、真實性、公允性,直接對我國的社會生活和經(jīng)濟秩序產(chǎn)生重要影響。

一、財務(wù)會計報告概述

《中華人民共和國會計法》規(guī)定:會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定,財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成,會計報表是會計報告的核心和基本手段。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準則,采用規(guī)范、通用的格式進行編制,具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點。眾所周知,財務(wù)會計報告的目的是向外界提供真實有用的財務(wù)報告,最新的財務(wù)報告應(yīng)揭示對報告使用者決策最相關(guān)的全部信息,即關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流量時機、金額、不確定性的信息。

會計發(fā)展的歷史告訴我們,社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力。進入21世紀,世界經(jīng)濟已進入了一種全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟形態(tài)——知識經(jīng)濟(經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟,指以現(xiàn)代科學技術(shù)為核心,建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟)。與經(jīng)濟環(huán)境的變化相適應(yīng),企業(yè)的財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化,主要表現(xiàn)在:企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜化;物價變動較以往更加頻繁和激烈;行業(yè)的競爭加劇;互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中廣泛應(yīng)用;金融衍生工具飛速發(fā)展,且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用,由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險,因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題;以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來,現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。

二、企業(yè)財務(wù)報告存在的問題

1.財務(wù)報告信息有明顯的不對稱性。傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,強調(diào)的是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)。這種總結(jié)是對決策活動不可缺少的工具,但是決策活動最顯著的特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃,是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟行為。這就是說,如果會計數(shù)據(jù)僅僅局限于對以往經(jīng)營過程的簡單描述,便會形成會計數(shù)據(jù)信息歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。

2.通用格式的報表不能滿足不同信息使用者的需求。企業(yè)財務(wù)報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表,它提供給不同使用者以相同的會計信息,并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以程式化,然而,隨著新環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起,市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務(wù)報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務(wù)報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產(chǎn)不同、報告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同,所以使用者具有不同的信息需求,而程式化的通用格式的報表,實在難以滿足上述需求。

3.企業(yè)財務(wù)報告忽視對“軟資產(chǎn)”的揭示。企業(yè)財務(wù)報告的重點是企業(yè)的“硬資產(chǎn)”,而對企業(yè)內(nèi)部的人力資源狀況、商譽、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等“軟資產(chǎn)”未能得到真實而公允的反映,一些對企業(yè)履行社會責任的信息也在財務(wù)報告中長期被忽視。在知識經(jīng)濟時代,這些“軟資產(chǎn)”才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在,其重要性正在日益凸現(xiàn)。

4.企業(yè)財務(wù)報告信息披露不夠及時。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況,傳統(tǒng)財務(wù)報告采取了定期報告的制度。而如今,隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異,經(jīng)濟情況發(fā)生了急劇變動,企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風險、財務(wù)風險會適時轉(zhuǎn)換,會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實時”信息,過時的信息無助于決策甚至有害于決策。

三、解決企業(yè)財務(wù)報告存在的問題及對策

1.擴展信息披露范圍,適當增加報表附注內(nèi)容。按照財務(wù)報告的充分揭示原則,應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際,適當擴展信息披露的內(nèi)容,不僅要有財務(wù)信息,還要披露非財務(wù)信息;不僅要有定量的信息,還要披露定性信息;不僅要有確定的信息,還要披露不確定的信息;不僅要有歷史信息,還要披露預(yù)測信息;不僅要有整體信息,還要披露分部信息。因此,財務(wù)報告的內(nèi)容可從如下幾個方面加以改進:(1)要增加對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的揭示,將金融衍生工具納入表內(nèi),充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉(zhuǎn)移、潛在風險以及對財務(wù)報表的影響,以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。(2)要注重知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。(3)要重視對企業(yè)未來價值預(yù)測信息的披露。在保持有用的歷史信息的同時,要披露企業(yè)未來價值趨勢,諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)、上市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)等。(4)要重視企業(yè)履行社會責任方面的信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的負債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。(5)要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營者易通過權(quán)益交換方式來降低利息費用,虛增企業(yè)利潤,可能誘導投資者做出有損經(jīng)濟利益的決策。(6)增加財務(wù)報表附注。與發(fā)達國家相比,我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段,而發(fā)達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍,因而適當增加報表附注,增加有用信息的披露,是符合國際會計慣例的,也是充分體現(xiàn)會計信息全面性、相關(guān)性的有效手段。

2.編制實時報告,縮短報告的時間間隔,提高財務(wù)報告及時性。廣大投資者最關(guān)心的問題莫過于企業(yè)未來的前途是否樂觀,而預(yù)測未來的變化,單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要,因為當前企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現(xiàn),經(jīng)營活動的不確定性日益顯著,會計信息的決策有用期大大縮短。因此,必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面,編制實時報告作為決策的依據(jù)。這并不難做到,因為由賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)報告數(shù)據(jù)的復雜運算過程,已被編人計算機作為算法程序,會計人員賬務(wù)處理一完成,計算機就可以自動生成報表,所以,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,提高財務(wù)報告的及時性與充分性,不再有技術(shù)上的問題。

3.改進信息披露方式,增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析。會計信息質(zhì)量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的,而這一假定前提在市場經(jīng)濟發(fā)達國家具有較為普遍的使用的基礎(chǔ),因為他們的會計信息使用者群體一般都具有良好的財務(wù)管理素質(zhì)。而對我國的許多會計信息使用者尤其是企業(yè)家群體來說,會計信息可能只是一堆讀不懂的數(shù)字,因此,改進信息披露方式,比如可以將企業(yè)與諸如因特網(wǎng)之類的計算機網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng),通過網(wǎng)絡(luò)采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細的會計信息,以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外,我國企業(yè)財務(wù)報告仍未脫離傳統(tǒng)財務(wù)報表的形式,向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù),缺少來自企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù),企業(yè)財務(wù)報告中,增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容,會提高現(xiàn)有財務(wù)信息的有用性,使會計信息使用者更容易讀懂。

4.編制全面業(yè)績報告。目前我國利潤表上反映的收益僅僅是企業(yè)已實現(xiàn)的營業(yè)收益和持產(chǎn)收益,而那些由于市場價格或預(yù)期價格的變化而引起的未實現(xiàn)收益,則不予確認。這種處理方法使得利潤無法如實反映企業(yè)本期的全部收益。因此,應(yīng)建立一種統(tǒng)一的業(yè)績報告理論,使之既與理論更為相符,又具有客觀上和程序上的一致性。

5.制定相應(yīng)的構(gòu)建符合我國國情的高質(zhì)量的會計準則體系。為確認和計量提供依據(jù),尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況,適當拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍。企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)當體現(xiàn)外部使用者的共同需要。概括地講,高質(zhì)量的會計準則具有主要的質(zhì)量特征:相關(guān)性和可靠性;可比性和一致性;明確性和理解性。

6.充分發(fā)揮法規(guī)和注冊會計師的審計作用。為真實可靠地提供財務(wù)報告提供外在的保證我國應(yīng)加大對上述法律、法規(guī)的普及力度,并嚴格實施,加大執(zhí)行力度;同時,進一步加大會計監(jiān)督力度,提高我國社會審計工作質(zhì)量,拓展審計范圍,增加對前瞻性信息的審計,以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中,也防止企業(yè)管理當局操縱會計信息。

7.從財務(wù)報告本身的改進來看應(yīng)當包括以下幾個方面:(1)完善現(xiàn)行基本財務(wù)報表。首先是完善資產(chǎn)負債表。在堅持歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上,引進市場價值或現(xiàn)行價值等計量屬性加以補充,要符合資產(chǎn)分類的科學性,真實反映企業(yè)資產(chǎn)的流動性。其次是完善損益表要著眼于會計報表使用者。提供資產(chǎn)保值的直觀信息,對財務(wù)成果層次的劃分應(yīng)采用經(jīng)常與非經(jīng)常的標準,以滿足投資者、債權(quán)人等的信息需要。此外,利潤表與現(xiàn)金流量應(yīng)提供三年的數(shù)據(jù),方便信息使用者作決策?，F(xiàn)金流量表應(yīng)用間接法,直接法需要改變企業(yè)的報告形式和披露企業(yè)實際現(xiàn)金流量的敏感信息。(2)在完善現(xiàn)有報表的基礎(chǔ)上按實際情況適當增加一些新的報表。目前,對新增的報表主要有以下意見,譬如,預(yù)測財務(wù)報告,對企業(yè)短期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出相應(yīng)的預(yù)測,并揭示建立預(yù)測的根據(jù)及基本假設(shè),將利潤增長率、稅前利潤額、稅后利潤分紅、公司經(jīng)營方向是否有所改變等信息作為補充報表予以披露。股東權(quán)益變動表,企業(yè)的投資者和債權(quán)人除了要掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外,同樣非常關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權(quán)益變動情況。(3)提高對表外披露重要性的認識,加強財務(wù)報告表外披露的地位。(4)改變財務(wù)報告的傳遞方式,大力壓縮現(xiàn)行財務(wù)報告披露的周期,有利于提高工作效率,減少對正常財務(wù)工作的沖擊.增強財務(wù)報告的相關(guān)性。□

(編輯/劉佳)