中越會(huì)計(jì)規(guī)范體制的比較分析

何　昊

【摘要】 隨著中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)和泛北部灣經(jīng)濟(jì)圈建設(shè)進(jìn)程的加快,區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)隨之啟動(dòng),否則將阻礙區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展。中國(guó)-東盟自貿(mào)區(qū)各個(gè)國(guó)家,由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,會(huì)計(jì)差異巨大。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,各國(guó)為了維護(hù)本國(guó)的利益,在會(huì)計(jì)體制上進(jìn)行協(xié)調(diào)成為必然。會(huì)計(jì)規(guī)范體制是會(huì)計(jì)體制的基礎(chǔ),對(duì)越南和中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體制進(jìn)行比較分析,對(duì)兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和合作有著重要意義。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū);北部灣經(jīng)濟(jì)圈;會(huì)計(jì)體制; 會(huì)計(jì)規(guī)范體制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快和區(qū)域合作時(shí)代的到來,我國(guó)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展總體戰(zhàn)略逐步形成,其中最受人矚目的就是自2002年啟動(dòng)的中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)項(xiàng)目,之后我國(guó)批準(zhǔn)實(shí)施了《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》,進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)與東盟各國(guó),尤其是越南的合作。中國(guó)與越南的貿(mào)易、投資十分活躍,貿(mào)易和投資額快速發(fā)展。在這一背景下,中越兩國(guó)于2006年簽訂了關(guān)于開展“兩廊一圈”合作的諒解備忘錄,越南提出要發(fā)揮其區(qū)位優(yōu)勢(shì)和東盟面向中國(guó)的“橋頭堡”作用,利用這一合作機(jī)制,有效地推進(jìn)泛北部灣的合作,共同把本區(qū)域打造成東南亞的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極;越南必將成為我國(guó)未來重要的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略伙伴。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)是各國(guó)經(jīng)濟(jì)交流的重要媒介,區(qū)域合作必然帶來全球的會(huì)計(jì)趨同,但是,由于歷史原因和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,中越兩國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在很大的差異。為促進(jìn)兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,加強(qiáng)對(duì)越南會(huì)計(jì)體制的研究很有必要。

會(huì)計(jì)規(guī)范體制是會(huì)計(jì)體制的重要組成部分,它是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱,包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)地方性法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及規(guī)章制度等,是反映著統(tǒng)治階級(jí)意志的規(guī)范體系。一個(gè)良好健全的法規(guī)體系,可以保護(hù)和發(fā)展有利的社會(huì)關(guān)系和秩序,促進(jìn)社會(huì)的安定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展;同樣,會(huì)計(jì)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)也必須要有約束力的規(guī)范,這是包括國(guó)家在內(nèi)的各方面利益關(guān)系者的客觀要求?？梢哉f,會(huì)計(jì)規(guī)范體制是會(huì)計(jì)體制得以形成和存在的基礎(chǔ),也是會(huì)計(jì)體制借以存在和發(fā)揮作用的具體形式。

一、越南的會(huì)計(jì)規(guī)范體制

越南的會(huì)計(jì)規(guī)范體制主要包括三個(gè)層次,第一層次為越南的《會(huì)計(jì)法》,第二層次為《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,第三層次是各種具體的會(huì)計(jì)制度。

(一) 會(huì)計(jì)法

越南的《會(huì)計(jì)法》脫胎于其原來的《會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)法令》。1988年5月,為實(shí)現(xiàn)越南黨和國(guó)家關(guān)于建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的革新路線,越南頒布了《會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)法令》,經(jīng)過15年的實(shí)施,《會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)法令》在統(tǒng)一管理幾乎所有領(lǐng)域的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)政收支和各使用財(cái)政的會(huì)計(jì)方面發(fā)揮作用,滿足了國(guó)家檢查、控制和宏觀管理的要求,加強(qiáng)了國(guó)家財(cái)政管理和基層財(cái)政管理的質(zhì)量。

但是,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)朝著現(xiàn)代化、工業(yè)化方向發(fā)展和與世界經(jīng)濟(jì)接軌的背景下,《會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)法令》也暴露出許多不足。隨著國(guó)際一體化和區(qū)域一體化的趨勢(shì)加強(qiáng),有關(guān)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的法律不完整,與國(guó)家調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要不相適應(yīng),不能保證管理效果,不能與現(xiàn)行的法律系統(tǒng)配合,阻礙了開放和一體化,這些弊病都要求越南從法律框架到組織實(shí)施會(huì)計(jì)工作方面進(jìn)行全面的改革。因此分離《會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)法》中與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的部分,提升成為獨(dú)立的《會(huì)計(jì)法》在當(dāng)前和將來都是必要的。在此背景下,2003年6月17日,在越南社會(huì)主義共和國(guó)十一屆國(guó)會(huì)3次會(huì)議上國(guó)會(huì)通過的《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)項(xiàng)目,規(guī)定的《會(huì)計(jì)法》實(shí)施效力和指導(dǎo)實(shí)施辦法,并規(guī)定從2004年1月1日起實(shí)施生效。它的出臺(tái),標(biāo)志著時(shí)隔16年,獨(dú)立的會(huì)計(jì)法律的形成和完善,是越南會(huì)計(jì)的一次大變革。

提升為獨(dú)立的《會(huì)計(jì)法》后,其內(nèi)容主要包括7章65 條:第一章為一般性規(guī)定,共16條;規(guī)定調(diào)整范圍、法律的適用對(duì)象、主要的會(huì)計(jì)任務(wù)、要求原則、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)的其他一般性問題。第二章為會(huì)計(jì)工作內(nèi)容,共計(jì)31條規(guī)定;規(guī)定所有會(huì)計(jì)單位必須執(zhí)行的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容,包括:會(huì)計(jì)憑證,賬簿,會(huì)計(jì)賬目,財(cái)務(wù)報(bào)告,會(huì)計(jì)監(jiān)督,資產(chǎn)盤點(diǎn)、保管,保存會(huì)計(jì)資料的規(guī)定,以及在資料遺失或損毀情況下的會(huì)計(jì)工作處理。同時(shí)還規(guī)定了在特殊情況下的各種會(huì)計(jì)處理,如:企業(yè)組織的解散、分立、合并、所有制轉(zhuǎn)變、終止經(jīng)營(yíng)、企業(yè)和機(jī)構(gòu)的解體和破產(chǎn)。第三章為有關(guān)會(huì)計(jì)部門的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的規(guī)定,共計(jì)7條;規(guī)定會(huì)計(jì)部門設(shè)置;在會(huì)計(jì)部門設(shè)置中單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任;會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)、條件、權(quán)限、責(zé)任,規(guī)定哪些人不能從事會(huì)計(jì)工作。第四章為會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的條件、權(quán)利和義務(wù),共計(jì)4條;規(guī)定從事會(huì)計(jì)業(yè)、雇傭會(huì)計(jì)、頒發(fā)從業(yè)證書的標(biāo)準(zhǔn)、條件,會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員參加行業(yè)組織的權(quán)利。第五章為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理責(zé)任,共計(jì)2條;規(guī)定各級(jí)政府、財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)工作行使管理權(quán),并規(guī)定管理的內(nèi)容,對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)行使國(guó)家管理權(quán)的責(zé)任。第六章為獎(jiǎng)懲處罰條例,共計(jì)3條;規(guī)定有關(guān)表?yè)P(yáng),處罰違反會(huì)計(jì)法行為以及有關(guān)控訴、起訴、決定處罰違反會(huì)計(jì)法行為的內(nèi)容。第七章為實(shí)施條款,共計(jì)2條;規(guī)定會(huì)計(jì)法實(shí)施效力和指導(dǎo)實(shí)施辦法。

獨(dú)立的《會(huì)計(jì)法》基本與越南當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制的變革相適應(yīng),能保證其管理效果;該法也與現(xiàn)行的法律系統(tǒng)配套,保證對(duì)外開放和一體化。

(二) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。越南從1996年即開始啟動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,并根據(jù)越南財(cái)政部長(zhǎng)令成立了越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)。該委員會(huì)主席由越南財(cái)政部副部長(zhǎng)擔(dān)任,13位成員的任免全部經(jīng)由財(cái)政部。從制定機(jī)構(gòu)的建立過程和成員的構(gòu)成都顯示出越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,具備了相當(dāng)?shù)臋?quán)威性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性成為越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)之一,也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其國(guó)內(nèi)得以有效實(shí)施的重要保證。

除了越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)以外,越南還成立了以越南財(cái)政部會(huì)計(jì)政策司司長(zhǎng)為首的越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定小組。經(jīng)過兩者的共同努力,隨著新會(huì)計(jì)法出臺(tái),越南配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之出臺(tái)。越南于2001年12月31日首次頒布了越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則很大程度趨同于國(guó)際準(zhǔn)則,這標(biāo)志著越南會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的開始。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為四個(gè)階段出臺(tái):第一階段(于2001年12月31日頒布執(zhí)行)頒布了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入及其他收入4個(gè)準(zhǔn)則。第二階段(于2002年12月31日頒布執(zhí)行)頒布了總則、租賃、建造合同、借款費(fèi)用、現(xiàn)金流量表、外匯匯率變動(dòng)的影響6個(gè)準(zhǔn)則。第三階段(于2003年12月30日頒布執(zhí)行)頒布了不動(dòng)產(chǎn)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)公司投資會(huì)計(jì)、聯(lián)營(yíng)合資財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告、對(duì)子公司投資核算及財(cái)務(wù)總報(bào)告、聯(lián)營(yíng)各方狀況6個(gè)準(zhǔn)則。第四階段(于2004年12月30日頒布執(zhí)行)頒布了企業(yè)所得稅、銀行及類似信用組織財(cái)務(wù)補(bǔ)充報(bào)告、年度報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正6個(gè)準(zhǔn)則。

(三) 會(huì)計(jì)制度

越南財(cái)政部長(zhǎng)于2000年10月25日和2002年12月31日相繼頒布了《167/2000/QD-BTC號(hào)決定》和《165/2002/QD-BTC號(hào)決定》,對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了一定的詳細(xì)說明,隨后在獨(dú)立的《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,財(cái)政部又分別于2005年3月30日頒布了《第23/2005/TT-BTC通知修改補(bǔ)充》, 2006年3月20日頒布了《第15/2006 QD/BTC號(hào)決定》、《13/2006/TT-BTC通知》、《20/2006/TT-BTC通知》和《21/1006BTC通知》,根據(jù)這些規(guī)定,越南形成了自身的會(huì)計(jì)制度,要求越南企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循一定規(guī)則、方法和程序。這些會(huì)計(jì)制度是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù),結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求而形成的,直接對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮規(guī)范作用。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入等要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全過程都形成了一套完整的規(guī)定,在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一規(guī)范的同時(shí),也兼顧行業(yè)特色,很好的指導(dǎo)了越南企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展。

二、中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體制

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系是以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為主法形成的一個(gè)比較完整的體系,該體系主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章制度三個(gè)層次。

(一) 會(huì)計(jì)法

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法,在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中居最高地位,是制定其他法規(guī)的基本依據(jù)。該法在1985年1月21日第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過后以主席令形式發(fā)布,要求自1985年5月起施行,全文共六章三十條。1993年12月根據(jù)第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議的決定進(jìn)行修正。1999年10月,第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了修訂的《會(huì)計(jì)法》,共7章52條,包括總則,會(huì)計(jì)核算,公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定,會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員,法律責(zé)任和附則,要求于2000年7月1日起施行?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)法共分六章三十條,主要有總則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任和附則。在總則中,會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)立法目的、會(huì)計(jì)法適應(yīng)范圍、單位行政領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)作了法律規(guī)定;會(huì)計(jì)核算部分是會(huì)計(jì)法的主要內(nèi)容,對(duì)核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算程序作了法律規(guī)定;會(huì)計(jì)監(jiān)督部分主要規(guī)定監(jiān)督的主體及外部監(jiān)督的有關(guān)內(nèi)容;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員部分主要規(guī)定機(jī)構(gòu)及人員配置原則、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍、任免事項(xiàng)等內(nèi)容;法律責(zé)任部分對(duì)單位行政領(lǐng)導(dǎo)人、其他人員及會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法應(yīng)給予的處分或懲罰作了規(guī)定。

(二) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由財(cái)政部制定,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,同時(shí)也保留國(guó)內(nèi)特色項(xiàng)目,它既是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提供財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)遵循的規(guī)范,也是各行各業(yè)、各單位選擇會(huì)計(jì)方針、制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。近年來我國(guó)陸續(xù)頒布了一系列新準(zhǔn)則,至今我國(guó)已經(jīng)頒布38個(gè)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)層次:第一層次是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所運(yùn)用的基本概念、原則和方法;第二層是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主體,是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的具體、恰當(dāng)?shù)囊?guī)范;第三層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南,它是對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步解釋和說明,加上必要的舉例,以提高其可操作性。

(三) 企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。我國(guó)會(huì)計(jì)制度是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù),結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求而制定的,直接對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮規(guī)范作用。為適應(yīng)對(duì)外開放、引進(jìn)外資的需要,我國(guó)于1985年5月頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;1992年6月,根據(jù)外商投資的新情況,進(jìn)一步擴(kuò)展為適用于所有外商投資企業(yè)的《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;同年結(jié)合股份制試點(diǎn)需要頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1998年1月,財(cái)政部為規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)核算工作,頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》,替代了原《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此外,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,我國(guó)還制定有13種不同的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,于1993年7月1起執(zhí)行。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)體制改革的深化與對(duì)外開放的擴(kuò)大,為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,糾正和完善行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的缺陷及不足,盡快與國(guó)際慣例接軌,財(cái)政部于2000年12月29日發(fā)布了14章100條的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,從2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。之后我國(guó)還頒布了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)具體核算進(jìn)行規(guī)定。這些會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一規(guī)范的同時(shí),兼顧行業(yè)特色;對(duì)會(huì)計(jì)核算的總體要求、企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全過程作了明確的規(guī)定,也對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力提出了新的更高的要求。

除了上述3個(gè)層次之外,我國(guó)還制定了一些統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度,如《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》等等;各省、自治區(qū)、直轄市也可根據(jù)會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定一些本行政區(qū)域內(nèi)實(shí)施的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

三、中國(guó)和越南會(huì)計(jì)規(guī)范體制的比較

通過以上介紹,可以看出由于越南與我國(guó)相鄰,有著悠久的歷史淵源,加之兩國(guó)都是社會(huì)主義國(guó)家,都在進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革,同樣在政府主導(dǎo)下對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理,越南會(huì)計(jì)規(guī)范體制與我國(guó)大同小異。

首先,在會(huì)計(jì)法律層次,越南目前實(shí)行的是國(guó)家調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制非常相似,獨(dú)立的《會(huì)計(jì)法》與越南當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制的變革相適應(yīng),保證其管理效果;該法也與現(xiàn)行的法律系統(tǒng)配套,保證對(duì)外開放和一體化。其規(guī)定的范圍與我國(guó)1999年修訂的會(huì)計(jì)法基本相同。但在制定過程中,越南的步伐邁得卻比中國(guó)要大。

其次,在準(zhǔn)則層次上。越南在已經(jīng)頒布的準(zhǔn)則中,《總則》相對(duì)于其他各項(xiàng)準(zhǔn)則,具有一定的指導(dǎo)性地位,類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和我國(guó)《基本準(zhǔn)則》的作用。其《總則》主要包括基本會(huì)計(jì)原則,對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素以及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)4個(gè)部分。但與中國(guó)的基本準(zhǔn)則相比,沒有制定具體的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo),也沒有規(guī)定會(huì)計(jì)基本假設(shè)。但是越南總則中要求企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用發(fā)生時(shí)予以確認(rèn),而不是按現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的收入或支付來確認(rèn);并要求財(cái)務(wù)報(bào)表要在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上予以編制。這些規(guī)定體現(xiàn)了越南將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”兩個(gè)原則作為其基本會(huì)計(jì)原則。

同時(shí)越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)核算要依據(jù)歷史成本計(jì)價(jià),計(jì)價(jià)要建立在貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上,以名義貨幣單位為計(jì)量單位,以幣值穩(wěn)定不變?yōu)榛厩疤?以取得資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。

越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也采取與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)原則,其把同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)綜合起來形成財(cái)務(wù)報(bào)表要素,以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。與確定財(cái)務(wù)狀況有直接關(guān)系的要素是資產(chǎn)、應(yīng)還欠款和所有者資本。與確定經(jīng)營(yíng)情況和成果有直接關(guān)系的要素是營(yíng)業(yè)收入、其他收入、開支和經(jīng)營(yíng)成果?？梢钥闯鲈诖_認(rèn)計(jì)量原則上,越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)要素的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的趨同性,有的甚至直接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果。相比之下,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,雖然已逐步趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但在一定程度上強(qiáng)調(diào)了中國(guó)特色,而越南卻更多地直接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,只是在采用過程中,相應(yīng)考慮了本國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的層次,采用簡(jiǎn)約式的趨同形式,部分借鑒了我國(guó)的方法。這些差異形成在一定程度是由于兩國(guó)所處的環(huán)境不同而造成的。

在會(huì)計(jì)制度方面,越南和中國(guó)的會(huì)計(jì)制度都是基于會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的,只是中國(guó)涉及的行業(yè)較廣,制定的時(shí)間較早,經(jīng)歷階段也較多,這也是由于我國(guó)與越南經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展不同造成的。

總之,世界上不存在為世界各國(guó)所通用或普遍接受的會(huì)計(jì)規(guī)范體制。會(huì)計(jì)規(guī)范體制是會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期實(shí)踐的產(chǎn)物,具有較強(qiáng)的歷史淵源。它深受各國(guó)特有的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化習(xí)俗,教育水平、價(jià)值觀念等的影響,形成了世界各國(guó)迥然不同的體制,會(huì)計(jì)規(guī)范體制必然是國(guó)家化的,越南和中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范體制恰恰使得兩國(guó)能夠更好地把握參與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程,通過對(duì)兩國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體制進(jìn)行比較分析也將促進(jìn)彼此的會(huì)計(jì)向更成熟的階段發(fā)展?！?/p>

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