基于風(fēng)險導(dǎo)向視角的審計(jì)判斷研究

陸佳紅

摘 要:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的廣泛運(yùn)用,對審計(jì)專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。在風(fēng)險導(dǎo)向模式的框架下,論述了審計(jì)判斷的重要性及其質(zhì)量的影響因素,最后提出了改善審計(jì)判斷質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向;審計(jì)判斷;質(zhì)量;重要性;影響因素;改善

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0181-02

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制充分了解和把我的基礎(chǔ)上,判斷識別高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域,集中審計(jì)資源于相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序,降低審計(jì)風(fēng)險到可接受水平,提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。

審計(jì)判斷,又稱審計(jì)職業(yè)判斷,是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要組成部分,是審計(jì)人員面臨不確定情況下,運(yùn)用自身掌握的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的框架下,做出的分析、估計(jì)、選擇和認(rèn)定。

1 審計(jì)判斷的重要性

(1)審計(jì)判斷質(zhì)量直接影響審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的全過程。無論是審計(jì)計(jì)劃的制定、樣本的設(shè)計(jì)和選取,還是審計(jì)風(fēng)險的判斷、重要性水平的評估,這都需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷。而審計(jì)人員判斷能力的高低,決定了獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng),直接影響到審計(jì)意見的發(fā)表,影響審計(jì)的質(zhì)量。

(2)職業(yè)規(guī)范起原則性的指導(dǎo)和約束作用。注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范只是給審計(jì)人員的職業(yè)判斷提供了一個指導(dǎo)、約束、輔助決策的框架。知識經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化,使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計(jì)人員要運(yùn)用專業(yè)素養(yǎng)靈活地判斷、分析、解決新問題,這就使得審計(jì)判斷的重要性日益凸顯。

(3)會計(jì)信息質(zhì)量不高。世界經(jīng)濟(jì)一體化帶來的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得企業(yè)對會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量方法有了更大的選擇空間。同時,企業(yè)為達(dá)到上市、保牌等各種目的,會計(jì)造假和利潤操縱比較普遍,使得會計(jì)信息質(zhì)量不高。這增加了審計(jì)判斷的難度,為保證證券市場的有序發(fā)展和審計(jì)風(fēng)險的降低,審計(jì)判斷顯得更加重要性。

2 審計(jì)判斷質(zhì)量的影響因素

2.1 審計(jì)主體層面

(1)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。

張繼勛等(2008)以判斷共識、穩(wěn)定性和自我洞察力作為審計(jì)判斷質(zhì)量的衡量指標(biāo),通過實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn),在一般任務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估中,有經(jīng)驗(yàn)者的共識顯著高于無經(jīng)驗(yàn)者;而在高級任務(wù)的分析程序風(fēng)險評估中,有經(jīng)驗(yàn)者的共識和穩(wěn)定性明顯高于缺乏經(jīng)驗(yàn)者。

(2)專家效應(yīng)。

進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代之后,審計(jì)人員的專業(yè)知識已不能滿足需要,會計(jì)師事務(wù)所開始注重特定領(lǐng)域行業(yè)專家的培養(yǎng)和引用。他們不僅擁有深厚的專業(yè)理論功底,還具有較高的綜合素質(zhì),能運(yùn)用多方面知識進(jìn)行審計(jì)判斷,有效提高了審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(3)錨定效應(yīng)。

楊明增、張繼勛(2007)采用實(shí)驗(yàn)方法對錨定效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),我國注冊會計(jì)師在審計(jì)判斷中運(yùn)用了錨定和調(diào)整啟發(fā)法,查閱上一年度的審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(4)框架效應(yīng)。

楊曉磊等(2009)提出審計(jì)判斷和決策中存在框架效應(yīng),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表述方式不同會改變審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此,不良的框架效應(yīng)會降低審計(jì)判斷的質(zhì)量。

2.2 審計(jì)客體層面

(1)被審計(jì)單位的基本情況和環(huán)境。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)人員需要充分了解被審計(jì)單位的基本情況和環(huán)境,從而評估重大錯報(bào)風(fēng)險。被審計(jì)單位基本情況和環(huán)境狀況的可獲得程度和復(fù)雜程度會影響審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(2)客戶對會計(jì)師事務(wù)所的聘任情況。

客戶連續(xù)聘任同一會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),則審計(jì)人員對被審計(jì)單位的情況的了解和熟悉是一個動態(tài)的過程,會明顯提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

2.3 審計(jì)環(huán)境層面

(1)審計(jì)技術(shù)。

西方國家對于審計(jì)判斷輔助工具的運(yùn)用已經(jīng)比較廣泛,而我國尚不普遍。借助與審計(jì)判斷輔助工具,審計(jì)人員能有效克制審計(jì)判斷中的主觀傾向,促使自身運(yùn)用恰當(dāng)?shù)呐袛喾椒?。因?審計(jì)判斷輔助工具身審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用,給審計(jì)人員提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(2)集體決策模式。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)工作是由團(tuán)體協(xié)作完成的,多數(shù)的審計(jì)職業(yè)判斷是由集體決策確定的。我國的三級復(fù)核制度是集體判斷與專家判斷相結(jié)合的決策模式,是審計(jì)師個人判斷基礎(chǔ)上的多層次判斷,使得結(jié)論更可靠。

3 改善審計(jì)判斷質(zhì)量的建議

3.1 審計(jì)人員層面

(1)注重專業(yè)知識與審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。

審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范、審計(jì)環(huán)境都在不斷的變化之中,審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身的職業(yè)后續(xù)教育,不斷學(xué)習(xí),與時俱進(jìn),更新和積累專業(yè)知識和行業(yè)特殊知識。同時,審計(jì)人員應(yīng)該閱讀大量的審計(jì)業(yè)務(wù)檔案、參與審計(jì)判斷的實(shí)踐,獲取審計(jì)判斷的實(shí)踐知識和經(jīng)驗(yàn)。

(2)注重加強(qiáng)職業(yè)道德教育。

審計(jì)人員以獨(dú)立第三人的身份對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,合理保證其不存在重大錯報(bào),直接關(guān)系到報(bào)表使用者的利益和證券市場的健康發(fā)展。因此,審計(jì)人員應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,保證高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

(3)加強(qiáng)行為心理學(xué)的學(xué)習(xí)。

審計(jì)人員的性格、思維會影響審計(jì)判斷的效果。通過學(xué)習(xí)行為心理學(xué),審計(jì)人員的觀察、協(xié)調(diào)、思維等能力得到提高,對判斷中可能出現(xiàn)的偏差能有更好的認(rèn)識,能有效克服不良的框架效應(yīng)等。

3.2 會計(jì)師事務(wù)所層面

(1)積極開發(fā)審計(jì)判斷輔助工具,提高審計(jì)技術(shù)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵運(yùn)用已有的審計(jì)判斷輔助工具,協(xié)調(diào)好成本和效益;并且積極借鑒國際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),組織專家開發(fā)審計(jì)判斷輔助工具,為審計(jì)提供技術(shù)支持。

(2)充分發(fā)揮集體決策和專家判斷的優(yōu)勢。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通和交流,發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作的效應(yīng);不斷完善三級復(fù)核制度,明確各人員的責(zé)任制,并建立相應(yīng)的激勵制度,發(fā)揮集團(tuán)判斷的優(yōu)勢;注重行業(yè)特殊人才的培養(yǎng)與引進(jìn),使得審計(jì)判斷更全面,提高自身的核心競爭力。

3.3 管理機(jī)構(gòu)層面

(1)加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管,完善會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范。

目前,我國證券市場的法律環(huán)境還不完善,企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象比較普遍,存在會計(jì)造假和盈余操縱等現(xiàn)象。監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理和整頓,進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系,建立嚴(yán)格的懲罰措施及科學(xué)的激勵制度。同時,加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的前瞻性和體系的穩(wěn)定性;增加審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性、實(shí)用性,明確化和相對穩(wěn)定化,給審計(jì)判斷提供完備的指導(dǎo)。

(2)適度加強(qiáng)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。

我國最高人民法院相繼出臺了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但到目前為止,我國會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師因?yàn)樘摷訇愂鲂袨槎慌行柘蛲顿Y者承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例還很少。因此,監(jiān)管部門應(yīng)該適度加強(qiáng)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任,降低公眾的訴訟成本,保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

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