管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

陳日山

摘要:管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)與管理的有機(jī)結(jié)合,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,因而它的作用受到越來(lái)越多企業(yè)的重視。雖然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的十幾年中發(fā)展較快,然而實(shí)際企業(yè)應(yīng)用中還存在不少問(wèn)題,這些問(wèn)題的存在客觀上制約了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步推廣應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);企業(yè)

一、概述

管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)與管理的有機(jī)結(jié)合,具體是指企業(yè)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其它資料,采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的和數(shù)學(xué)的方法,對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策、確定目標(biāo)、編制計(jì)劃預(yù)算,并在執(zhí)行過(guò)程中加以控制和考核,進(jìn)而取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)管理方法?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息,管理會(huì)計(jì)正是適應(yīng)了這種要求而誕生的,它能夠?qū)Ω鞣N信息進(jìn)行加工整理,使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理需要的數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)還能夠主動(dòng)地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,為決策者提供有用信息,為企業(yè)的內(nèi)部責(zé)任單位提供績(jī)效考核的依據(jù)。雖然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的十幾年中發(fā)展較快,然而實(shí)際中還存在不少問(wèn)題,這些問(wèn)題的存在客觀上制約了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步推廣應(yīng)用。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展和實(shí)際操作環(huán)節(jié)之間存在差距

由于我國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展始于20世紀(jì)80年代,滯后于國(guó)際管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。當(dāng)前,我國(guó)的很多管理會(huì)計(jì)理論還只是停留在理論研究和翻譯國(guó)外著作基礎(chǔ)上,很多研究屬于理論研究,而實(shí)際上管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用更需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、文化習(xí)俗等多方面實(shí)踐因素,所以很多時(shí)候管理會(huì)計(jì)在我國(guó)只是為研究而研究,不具有實(shí)際應(yīng)用的針對(duì)性。此外,當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究的技術(shù)方法主要采用的是數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法,進(jìn)行很多的數(shù)學(xué)模型、計(jì)量模型等研究。這些實(shí)證研究在沒(méi)有結(jié)合好我國(guó)實(shí)際企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的情況下,結(jié)果只能還是停留在純理論層面上,對(duì)于實(shí)際管理的操作沒(méi)有什么意義。

2.缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展迅速,雖然我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員很多,但是絕大多數(shù)沒(méi)有管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí),即使有些會(huì)計(jì)人員學(xué)過(guò)管理會(huì)計(jì)知識(shí),也只是局限于理論,其操作能力不強(qiáng)。況且有些中小企業(yè)管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,強(qiáng)調(diào)忠厚老實(shí),不注重才能,更有甚者管理方式上過(guò)分集權(quán),不夠民主。這些因素的存在都會(huì)直接或者間接地導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)層次、職業(yè)價(jià)值觀等方面沒(méi)有辦法達(dá)到管理會(huì)計(jì)發(fā)展的要求,所以當(dāng)前培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才是企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要前提。

3.管理意識(shí)不強(qiáng)

管理會(huì)計(jì)其實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一項(xiàng)管理行為,更多時(shí)候它的主要目的是為企業(yè)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù),所以管理會(huì)計(jì)能否受到重視很多時(shí)候是和企業(yè)管理者的意識(shí)有直接關(guān)系的。目前,很多企業(yè)管理者缺乏對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí),不懂得管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要意義。更多的管理者只是受制于傳統(tǒng)習(xí)慣的影響,將管理會(huì)計(jì)當(dāng)成為一種算賬、報(bào)賬的核算活動(dòng),沒(méi)有把管理會(huì)計(jì)放在其應(yīng)有的重要位置上。

4.真正應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)不多

我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的使用上存在明顯的地區(qū)差距和類(lèi)型差距,當(dāng)今我國(guó)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)較多的主要集中在沿海地區(qū)和外資企業(yè),西部地區(qū)以及中小企業(yè)應(yīng)用的極少。這跟我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育、領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)等多方面因素都具有一定的聯(lián)系。此外,我國(guó)許多企業(yè)沒(méi)有能夠系統(tǒng)掌握現(xiàn)代管理科學(xué),對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知道得不多,進(jìn)而直接影響了其應(yīng)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)。因此,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)只是應(yīng)用于部分地區(qū)、部分企業(yè),真正應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)并不多,而且很多企業(yè)還沒(méi)有形成一套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系,應(yīng)用的效果也不理想。

三、影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的原因

在第二部分的分析中,我們發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的企業(yè)中難以得到有效的運(yùn)用,有些企業(yè)即使能夠意識(shí)到應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要性,但是其應(yīng)用的效果也不理想。究其原因,主要有以下三個(gè)方面的影響因素值得我們重視:(1)在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素中,經(jīng)營(yíng)管理者管理會(huì)計(jì)觀念不足、會(huì)計(jì)電算化的程度不高等;(2)在企業(yè)的外部環(huán)境因素中,經(jīng)濟(jì)法律體制因素、教育因素、組織因素等也影響較大;(3)企業(yè)管理會(huì)計(jì)自身缺陷也存在一定程度的影響,如在管理會(huì)計(jì)提供的方法中,其數(shù)量模型與實(shí)際需要存在偏差,以致時(shí)常影響管理決策的正確性,方法抽象、單一,數(shù)據(jù)資料難以收集等。

首先,從內(nèi)部影響因素來(lái)分析,我們知道管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理職能手段,其必然是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用具有舉足輕重的作用。一方面,企業(yè)管理水平落后,基礎(chǔ)管理工作薄弱。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)不僅要懂得經(jīng)營(yíng),更要懂得管理,特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。而我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)缺乏先進(jìn)的企業(yè)管理理念,這在客觀上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。另一方面,傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力也對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用產(chǎn)生一定的影響。我們很多企業(yè)將管理會(huì)計(jì)定性為記賬、算賬和報(bào)賬的傳統(tǒng)思路依據(jù)比較普遍地存在著。此外,很多企業(yè)的管理,尤其是民營(yíng)的家族企業(yè),其管理者的管理思路受習(xí)慣思路的影響和限制也比較嚴(yán)重,這嚴(yán)重地束縛了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用。

其次,從外部環(huán)境影響因素看,也存在諸多外部環(huán)境影響因素對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有間接的導(dǎo)向影響。實(shí)踐證明,管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相互關(guān)聯(lián)的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)的組織形式發(fā)生變化,企業(yè)的結(jié)構(gòu)組織形式發(fā)生變化以后又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化,最終引起企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。就目前外部環(huán)境和組織因素的研究來(lái)說(shuō),我國(guó)主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上,而西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的。具有中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)背景,建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律基礎(chǔ)之上。在教育的影響因素方面,我國(guó)開(kāi)設(shè)的管理會(huì)計(jì)課程絕大多數(shù)還是以講授方式為主,課后練習(xí)和考試缺乏應(yīng)用的案例分析和實(shí)務(wù)操作,這種因素的存在是不利于培養(yǎng)我國(guó)學(xué)生的應(yīng)用能力和工作技能的。

第三,在企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方向方面也存在偏差。我們知道管理會(huì)計(jì)注重和肯定數(shù)量模型的研究,而事實(shí)上,企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)卻不能夠一味地往數(shù)量方向發(fā)展。之所以要否定數(shù)量發(fā)展方向,是因?yàn)橐恍?shù)量模型把企業(yè)問(wèn)題的本來(lái)和實(shí)質(zhì)扭曲了,為了模型而模型,而不是為了解決問(wèn)題的模型。例如:管理會(huì)計(jì)中提到用“回歸直線法”分離混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本,它需要大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù),通過(guò)復(fù)雜的計(jì)算才能求出未知參數(shù)(單位變動(dòng)成本)b,而b的計(jì)算公式的基本原理是一階導(dǎo)數(shù)等于零時(shí)的最小值,并建立標(biāo)準(zhǔn)方程Σy=na+bΣx,這需要高等數(shù)學(xué)知識(shí),并且一般人很難理解其中的基本內(nèi)涵。實(shí)際上它的本來(lái)意義就是一個(gè)平均增加量,即:確定一個(gè)時(shí)間和工作量等x和y的基數(shù)后,用其他變動(dòng)的x和y同基數(shù)做簡(jiǎn)單的增減計(jì)算,然后求出增減變化量的平均值即可,計(jì)算結(jié)果和按一階導(dǎo)數(shù)計(jì)算出來(lái)的結(jié)果相差無(wú)幾,如果從管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)精度的要求看,完全適用,這樣,既意義明確、計(jì)算也簡(jiǎn)單,使用者也明了其中的含義。就數(shù)量模型而言,它使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜而抽象的現(xiàn)象通過(guò)數(shù)量模型變得直觀了,是一種進(jìn)步;同時(shí),管理會(huì)計(jì)像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,是一種應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科,在進(jìn)行不必要的抽象后,致使明確的東西變得復(fù)雜抽象了,這又是一種退步。

四、提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用水平的措施

1.充分重視管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的結(jié)合

學(xué)術(shù)上,我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和國(guó)際上的理論越來(lái)越接近,然而我國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用跟國(guó)際上相比卻落后比較多。所以,我們更應(yīng)該充分重視管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的結(jié)合,要借鑒西方的管理會(huì)計(jì)研究在理論上和實(shí)務(wù)上相結(jié)合的突出例子,將理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去,使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用到新的研究成果。例如,我們可以充分運(yùn)用量本利分析方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的現(xiàn)金流進(jìn)行及時(shí)有效地動(dòng)態(tài)控制。這樣,一方面為企業(yè)提供了具有相當(dāng)水平的管理會(huì)計(jì)人員,推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展;另一方面也能提高管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的社會(huì)地位,擴(kuò)大社會(huì)影響,讓人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì),積極投入到管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)研究中去,為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供沃土。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用本質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng),所以只有建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍,提高其在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面的技能,才能夠建立起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。在實(shí)際問(wèn)題處理時(shí),一方面,企業(yè)應(yīng)該注意強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育,要始終讓?shí)徫簧系臅?huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立“不斷學(xué)習(xí),終身學(xué)習(xí)”的觀念,只有通過(guò)不斷的學(xué)習(xí),從業(yè)人員才能夠適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,才能夠認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要性,才能夠充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)使企業(yè)的效益開(kāi)花結(jié)果。另一方面,企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化電算化信息系統(tǒng)的使用,改變過(guò)去那種重視核算、輕視管理的現(xiàn)象,建立一整套適應(yīng)企業(yè)實(shí)際的數(shù)據(jù)采集、匯總、財(cái)務(wù)分析等計(jì)算程序,是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用建立在牢固的基礎(chǔ)之上。

3.培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用很大程度上依賴(lài)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí),他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以應(yīng)該著重培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí),以提高管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用水平。培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí),可以從以下幾個(gè)方面著手:建立一定的社會(huì)約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用;在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,可能的話(huà)在相關(guān)職稱(chēng)資格考試中增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容;培植相應(yīng)的企業(yè)文化,使之有利于管理會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用。

4.及時(shí)總結(jié)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn),形成適合企業(yè)自身的管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來(lái)源于實(shí)踐,反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐。因此,當(dāng)前我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念、基本特征、服務(wù)對(duì)象、職能作用、目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序和方法等內(nèi)容的研究,形成適合我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的理論和實(shí)務(wù)操作體系。在這個(gè)過(guò)程中,一定要把握好理論與實(shí)際的結(jié)合,在學(xué)習(xí)和引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的同時(shí),對(duì)我國(guó)企業(yè)中創(chuàng)造出來(lái)的行之有效的方法及時(shí)加以總結(jié)和推廣。事實(shí)證明,用“案例研究”的方法,能夠更好地增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的操作性,適應(yīng)我國(guó)廣大企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)實(shí)條件。例如,我們企業(yè)可以積極采用戰(zhàn)略成本目標(biāo)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用模式,爭(zhēng)取以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)流程的基本相關(guān)信息為起點(diǎn),采用定性和定量相結(jié)合的方法,結(jié)合作業(yè)成本的計(jì)算方法,按照價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程再造的原理對(duì)相關(guān)部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。

參考文獻(xiàn):

[1]劉海燕、姬孟祥.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2008(4).

[2]李國(guó)利.現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的改進(jìn)策略[J].冶金財(cái)會(huì),2008(8).

[3]陳海嬰.淺議管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用及對(duì)策,中國(guó)工業(yè)財(cái)會(huì),2008(11).

[4]劉英.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].職大學(xué)報(bào),2009(1).

[5]張守芳.淺議管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用[J].管理觀察,2009(2).