企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題及其對(duì)策研究

單士華

摘要:由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造成的經(jīng)濟(jì)問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。本文通過分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題,提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)03-0005-01

內(nèi)部控制制度是許多企業(yè)保持生機(jī)、促進(jìn)發(fā)展和取得成功的秘密,企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。本文就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題及其對(duì)策作以探討。

1內(nèi)部控制的含義

我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證資料的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序,由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

2.1對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足,使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弱化

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力,而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定,因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.2法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國(guó)有企業(yè)改制以后,形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但很多公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任,董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo),在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理,作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者,顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立,使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督成為空談,造成了某些企業(yè)管理層獨(dú)斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財(cái)務(wù)信息失真。

2.3會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力

企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等都非常熟悉。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國(guó)很多上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性,經(jīng)理和董事長(zhǎng)怎樣說,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。這時(shí),會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就成為信息對(duì)稱的最大障礙。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)該注意解決的問題。

2.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督

在運(yùn)行過程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià),才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的,保證會(huì)計(jì)控制的有效性。現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法,但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實(shí)施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代,缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

3建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

3.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.2設(shè)立良好的控制活動(dòng)

明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù),審批人也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。企業(yè)的管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán),使各人或各部門權(quán)責(zé)分明,這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán),從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全,又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開展。

3.3建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

3.4加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行,且執(zhí)行效果良好,其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn),做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾。

3.5注重人員素質(zhì)的提高

“人”是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的主體,企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)道德教育,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力,奉公守法、廉潔自律。同時(shí),還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),以提高工作能力,減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

3.6建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制

有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息,并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),形成管理的良性循環(huán),促進(jìn)科學(xué)管理的完善。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核,及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中有何成績(jī),出了什么問題。

3.7建立良好的信息溝通系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以及時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況,提供準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。目前,很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算都基本脫離了手工操作的財(cái)務(wù)處理過程,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,既節(jié)約了時(shí)間,提高了工作效率,又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制的影響,逐步建立了高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

3.8強(qiáng)化外部監(jiān)督,督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

只有加強(qiáng)外部監(jiān)督,通過外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。我國(guó)的工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用,定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),加大執(zhí)法力度,以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。國(guó)家還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光,以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

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