審計工作發(fā)展分析

曲晶鑫

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快,以及經(jīng)濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展,我國內部審計作為企業(yè)內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展,為國民經(jīng)濟快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。但內部審計還存在一些問題和不足,還需要進一步探討、研究和完善。

關鍵詞:企業(yè) 審計 發(fā)展 分析

0 引言

內部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物,是隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)加強內部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快,以及經(jīng)濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展,我國內部審計作為企業(yè)內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展,為國民經(jīng)濟快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。雖然如此,但從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內部審計的現(xiàn)狀看,內部審計還存在一些問題和不足,還需要進一步探討、研究和完善。

1 審計工作的現(xiàn)狀分析

1.1 審計性質不十分明確 內部審計是市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)基于加強經(jīng)營管理的內在需要,也是內部審計賴以存在的客觀基礎。然而,我國現(xiàn)代內部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物,片面強調外向性服務及作為國家審計基礎(政府審計的延伸)而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊,從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發(fā)展。

1.2 審計的范圍有限 內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內部審計的定義不難看出內部審計的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。然而,由于我國內部審計設立的特殊背景,一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸,內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內部審計是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務”職能,內部審計不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

1.3 內部審計的作用沒有受到足夠重視 雖然審計工作在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內審作用的有效發(fā)揮。

1.3.1 內部審計成立多年來,投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會計人員知識水平、業(yè)務素質的因素,有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內審人員獨立性、權威性不夠,礙于情面,特別是一些審計人員還處于被領導的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念,總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事,審計信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為,審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

1.3.2 中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時,逐步向國際先進的管理體制靠攏?？v向看,我國企業(yè)的管理體制有了質的飛躍;但橫向看,我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領導干部任期經(jīng)濟責任審計的作用未落到實處。

1.3.3 隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快,企業(yè)來自國內外的競爭也越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭,各國內部審計領域有了新的拓展,內部審計由控制導向審計向風險導向轉變;從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉變;從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉變;由防護性的監(jiān)督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉變。這些先進的理念在我國理論界討論較多,但在實務界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內部審計還處在查處錯誤階段,對錯誤事項停留在調賬、糾正錯誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度分析問題,提出建設性的建議,相比國際先進的審計理念和實務,我國內部審計的作用還有待開發(fā)。

1.3.4 審計人員對計算機知識缺乏,不適應電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題,即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內部控制評估、信息系統(tǒng)建設效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計人員既熟悉掌握硬件知識,又要對軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計人員不具備這樣的知識,無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發(fā)標準不一,功能不完整,全面推廣計算機輔助審計還有一定難度,審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

2 如何促進審計工作的發(fā)展

2.1 明確審計的性質 內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向,而內部審計及內部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時適應外部環(huán)境的變化,就必須加強對內部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。

2.2 改進審計方法

2.2.1 企業(yè)內部審計應圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作,且理當成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內部審計來完善經(jīng)營管理的“預警系統(tǒng)”,建立健全內部監(jiān)督“保證體系”。為此,內部審計應突破單純的事后審計,轉移到事前、事中審計上來,從而對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

2.2.2 內部審計的目的是保證組織目標的實現(xiàn),因此,賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認為審計目的不是查處人,而是教育人、服務人,是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法,在企業(yè)內部實行年度審計通報制度,作為職代會的一項內容,同時實行內部審計結果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內審作用,保證企業(yè)會計信息的真實性以及領導干部的政治安全性應是一種有效的做法。

2.2.3 經(jīng)濟責任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟責任審計與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟責任審計和人事任免制度,使經(jīng)濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段,增強干部在崗在職的責任性和約束性。

2.2.4 實行審計通報制度是一把雙刃劍,既是對被審計單位的有效約束,同時也對審計人員提出了更高的要求,審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多,關鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價值服務。

2.3 加強審計人員的培訓 信息系統(tǒng)審計,是信息化發(fā)展到一定程度的必然結果。信息化環(huán)境下的審計,電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中,這三項不能少,否則就不能全面履行審計職責,這就給審計提出了更高的要求。因此,在專業(yè)人才上應盡快引進或培養(yǎng)具有計算機專業(yè)背景,且對信息系統(tǒng)審計經(jīng)過深入的專業(yè)學習和鉆研的人才。同時要加強現(xiàn)有審計人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓,使審計不斷適應信息化發(fā)展的需要。