論負企業(yè)所得稅對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵效應

梅玉華　方　重

摘要：自主創(chuàng)新是一個國家核心競爭力的源泉，也是我國為提升綜合國力而做出的一項重要戰(zhàn)略選擇。在世界經(jīng)濟全球化的新形勢下企業(yè)在自主創(chuàng)新中已居于主體地位，而政府則在自主創(chuàng)新中擔負著不可或缺的推動作用。如何突破企業(yè)自主創(chuàng)新的瓶頸，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和能力，已成為學術界和政府部門目前所關注的一個重要的研究課題。本文在剖析企業(yè)自主創(chuàng)新特點的基礎上，對我國現(xiàn)行的稅式支出政策進行了深入的研究，闡述了現(xiàn)行的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出的缺憾以及“負企業(yè)所得稅”稅式支出的概念和運作機制，進而論證了“負企業(yè)所得稅”稅式支出對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵效應。

關鍵詞：企業(yè)；自主創(chuàng)新；負企業(yè)所得稅；稅式支出

中圖分類號：F810.423文獻標志碼：A

科學技術的研究與開發(fā)是推動生產(chǎn)力發(fā)展的重要因素，科學技術的發(fā)達與否已成為國民經(jīng)濟增長和國家發(fā)展的決定性因素?？v觀世界各經(jīng)濟發(fā)達國家的發(fā)展史，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，現(xiàn)代經(jīng)濟的成長以及各種工業(yè)的發(fā)展越來越多地依賴于科技進步。所以國際社會的競爭在很大程度上可以歸結(jié)為科學技術的競爭，而科學技術產(chǎn)生、發(fā)展的關鍵則取決于自主創(chuàng)新的動力和能力?？梢?，自主創(chuàng)新是一個國家核心競爭力的源泉，反映了國家經(jīng)濟增長的潛力和可持續(xù)發(fā)展的能力。于是，激勵自主創(chuàng)新也就成了全球各國政府的主要發(fā)展戰(zhàn)略。在世界經(jīng)濟全球化的新形勢下，企業(yè)在自主創(chuàng)新中已居于主體地位，企業(yè)自主創(chuàng)新的競爭力體現(xiàn)為原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力的綜合集成，而政府則在自主創(chuàng)新中擔負著不可或缺的推動作用，主要表現(xiàn)為實行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的資金投入、稅收優(yōu)惠等激勵政策。中國要從大國邁向強國，也必須培育和提升企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和能力，打造國家核心競爭力，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級和國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。但目前，自主創(chuàng)新的動力不足和能力不強的問題已經(jīng)成為阻礙我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的最重要因素之一。如何突破企業(yè)自主創(chuàng)新的瓶頸，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和能力，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，已經(jīng)成為學術界和政府部門目前所關注的一個重要的研究課題。筆者擬在剖析企業(yè)自主創(chuàng)新特點的基礎上，研究我國現(xiàn)行稅式支出對于企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵效應，并進而提出更加科學、合理、切實、可行的政策建議。

一、企業(yè)自主創(chuàng)新的特點

1企業(yè)自主創(chuàng)新具有公共物品的特征，即非競爭性、非排他性和效用的不可分割性。首先，自主創(chuàng)新具有非競爭性。一方面，自主創(chuàng)新是純粹的企業(yè)活動，其目的是為了自身利益的最大化；另一方面，自主創(chuàng)新的成果又可以分為兩部分：自主創(chuàng)新產(chǎn)生的實物收益歸自主創(chuàng)新者—企業(yè)所擁有，而自主創(chuàng)新的知識部分卻為社會所獲得，同時具有規(guī)模效益遞減的特征。因為自主創(chuàng)新者——企業(yè)對科技知識產(chǎn)品的消費并不影響其他人的消費，而且科技知識產(chǎn)品一旦生產(chǎn)出來，其他人增加消費的邊際成本幾乎為零，自主創(chuàng)新的企業(yè)要阻止局外人免費使用該項成果，即使可行也是非常困難的?？萍贾R產(chǎn)品的消費與其他共用品不同的地方，在于知識的使用和消費不僅不會使知識損耗減少，而且還會使知識增加。許多科技知識產(chǎn)品被推廣應用，在全社會范圍內(nèi)產(chǎn)生極為可觀的經(jīng)濟效益和社會效益，并為社會成員共同分享。其次，自主創(chuàng)新具有不完全的排他性。盡管國家建立了嚴格的知識產(chǎn)權保護制度，即通過制度安排來把其他人對技術進步的消費排除在外，以保護創(chuàng)新者的利益。但保護期有時限，一旦保護期結(jié)束，自主創(chuàng)新成果仍然會成為共用品，為社會共享，具有共同收益或聯(lián)合消費的特點，從而使自主創(chuàng)新同時具有效用的不可分割性。另一方面，在知識產(chǎn)權保護期內(nèi)，技術的使用在給發(fā)明人帶來高額收益的同時，也會促進相關產(chǎn)業(yè)技術水平的提高或工藝水平的更新。這樣，創(chuàng)新的這部分利益不可避免的外溢了。這部分外溢的利益需要得到相應的補償，當受益對象不確定、補償不能通過市場機制進行時，自主創(chuàng)新者自然把目光投向了政府。如果政府沒有激勵機制，由于企業(yè)邊際收益小于社會邊際收益，企業(yè)就沒有積極性投資代價高昂的自主創(chuàng)新活動，進而導致對全社會非常有益的創(chuàng)新活動出現(xiàn)嚴重不足。

2企業(yè)自主創(chuàng)新具有較強的外部性特征。純粹市場經(jīng)濟的競爭機制和價格機制無法解決外部性問題，具有很強外部性的公共產(chǎn)品或準公共產(chǎn)品的供給需要政府的干預。特別是許多基礎科研項目，社會收益大大高于企業(yè)收益，具有一定的公共產(chǎn)品性質(zhì)，企業(yè)付出的自主創(chuàng)新成本在很多情況下難以得到充分的補償，以致缺乏參與此類活動的動力，在這種情況下，自主創(chuàng)新的成果為全社會共享，創(chuàng)新企業(yè)獲得的只是其中的一小部分。如前所述，由于企業(yè)的研發(fā)具有外溢效應，企業(yè)收益低于社會收益，競爭性均衡增長率低于社會最適增長率，企業(yè)的創(chuàng)新水平低于社會最適水平。溢出效應就是外部性的表現(xiàn)形式。創(chuàng)新的溢出效應一般是正效應。由于出現(xiàn)不創(chuàng)新的企業(yè)可以免費獲取信息的搭乘現(xiàn)象，所以它們更樂于采用技術模仿而非自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，于是企業(yè)自主創(chuàng)新就會越來越小，也越來越少，不可避免地就出現(xiàn)了市場失靈現(xiàn)象。

3企業(yè)自主創(chuàng)新存在信息不對稱的特征。因為在企業(yè)融資過程中存在著信息不對稱。自主創(chuàng)新的成功要求企業(yè)保守技術秘密，但為了滿足自主創(chuàng)新籌集資金的需要，企業(yè)又不得不向出資人詳細描述自主創(chuàng)新項目以及市場前景，即使企業(yè)想讓出資人清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營情況也會遇到信息表達上的困難。在金融市場上，作為資金使用者的企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方面掌握更多的信息，他們有可能運用這種優(yōu)勢在資金的獲取、使用方面損害資金提供者的利益，使他們承擔過多的風險。資金的委托人如銀行等金融機構(gòu)為了降低資金的委托風險，在決定資金提供前要耗費大量的時間、精力、物力來評估企業(yè)財務及信用狀況以及科技項目的未來前景。而對科技項目前景的預測，對金融企業(yè)來說存在著弱勢。在資金提供后，金融部門又需要加強監(jiān)督力度以防止不對稱信息所產(chǎn)生的道德風險，由此導致交易成本增加。結(jié)果是無人愿意給企業(yè)自主創(chuàng)新提供資金或者企業(yè)要承擔過高的財務成本。

4企業(yè)自主創(chuàng)新活動具有很高的風險特征，包括一系列的技術風險、市場風險、管理風險、資金風險。技術創(chuàng)新能否成功，創(chuàng)新產(chǎn)品的市場推廣能否被廣大消費者接受，市場的容量能否足以彌補前期投入并能贏利等不確定問題都是企業(yè)所必須面對的。這其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂都會導致企業(yè)自主創(chuàng)新投資的失敗。所以企業(yè)的自主創(chuàng)新活動具有極大的風險，至少表現(xiàn)在兩個方面：自主創(chuàng)新的研究與開發(fā)活動本身存在不確定性，如果研究與開發(fā)活動失敗，投入的資源將無法收回。其次，即使研究與開發(fā)活動成功，能否最終收回投入并獲利，還取決于自主創(chuàng)新的成果能否順利地產(chǎn)品化，尤其是能否成功地產(chǎn)業(yè)化，而這又取決于技術市場是否健全，知識產(chǎn)權保護是否有效，宏觀經(jīng)濟是否適宜等制約因素。規(guī)避風險是任

何一家企業(yè)的經(jīng)營理念，而市場本身又難以為其提供分擔風險的有效機制。銀行等金融機構(gòu)以及潛在的投資者出于自身贏利目的的驅(qū)動，一般不愿意資助這類自主創(chuàng)新活動；另一方面，企業(yè)自身也可能不愿為其融資，債務融資的資金成本較低，但相對于股權融資的風險較高；股權融資的風險較低，但相對于債務融資的資金成本較高。結(jié)果，大多數(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動難以籌集到足夠的資金。某些自主創(chuàng)新的規(guī)模對于任何一個企業(yè)都顯得過于龐大，此時就更需要政府對企業(yè)采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。

不難看出，企業(yè)的自主創(chuàng)新活動是一種逐利行為。企業(yè)是否愿意自主創(chuàng)新并將其成果投入生產(chǎn)，與企業(yè)對自主創(chuàng)新活動的成本與收益的比較有關。自主創(chuàng)新過程中的高風險、正外部性的特點以及融資過程中的信息不對稱的特征都提高了企業(yè)的財務成本，影響了企業(yè)獲利能力，削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。自主創(chuàng)新的公共品性質(zhì)，決定了企業(yè)自主創(chuàng)新完全由市場調(diào)配將會是低效的，甚至是失靈的。這一點明顯地存在于企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展過程中。企業(yè)的生命力在于企業(yè)的自主創(chuàng)新，而企業(yè)的自主創(chuàng)新通常表現(xiàn)為：發(fā)明—開發(fā)—設計—試制—產(chǎn)品化—商品化，這是一個在特定時空下持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程。這個系統(tǒng)過程中有些環(huán)節(jié)明顯地體現(xiàn)著市場的不完全性。這就決定了必須要有政府的介入，要求政府運用公共政策來糾正市場失靈，促使自主創(chuàng)新的外部效應內(nèi)在化，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。政府對企業(yè)自主創(chuàng)新的干預或介入，是減少社會收益水平和企業(yè)收益水平之間的差距、矯正市場失靈的重要方法。因此，政府必須調(diào)節(jié)微觀和宏觀經(jīng)濟中的各種利益關系，以矯正市場失靈所帶來的企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)、創(chuàng)新活動的弱化，進而促進企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。

二、我國現(xiàn)行的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出的優(yōu)越性和局限性

一國政府為了影響或改變企業(yè)自主創(chuàng)新的速度、方向和規(guī)模而采取的一系列公共政策，我們稱之為企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵政策。這些政策的目的是為了鼓勵自主創(chuàng)新活動，縮短從發(fā)明創(chuàng)造到產(chǎn)業(yè)化之間的距離，加快科學技術從潛在生產(chǎn)力到現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。政府提供的激勵政策大致可以分成三類。第一類是自主創(chuàng)新成果供應方面的政策，主要是指政府為企業(yè)在融資和人力方面提供扶持；第二類是自主創(chuàng)新成果需求方面的政策，主要是指政府在對企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品方面的采購政策；第三類是自主創(chuàng)新制度環(huán)境方面的政策，包括了專利政策、財稅政策等。

稅式支出，作為政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標而給予納稅人的優(yōu)惠安排，相對于財政補貼、政府采購或低息、貼息貸款等激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的方法而言具有以下優(yōu)越性：(1)稅式支出對市場造成的扭曲最小。促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策是政府在市場經(jīng)濟條件下調(diào)節(jié)市場與企業(yè)的一種特定的方式，是以市場為依托的。企業(yè)作為自主創(chuàng)新的主體，只要符合政府規(guī)定的條件，就能依法享受稅收優(yōu)惠政策。這樣政府稅收的經(jīng)濟參數(shù)達加在市場信號上，以市場來引導企業(yè)增加科技投入，形成了“政府—市場—企業(yè)”的調(diào)控機制。很顯然，企業(yè)擁有自主創(chuàng)新的主動權和決策權。而政府購買、財政補貼與低息、貼息貸款等方法則需要企業(yè)“交出”部分自主創(chuàng)新決策權，以符合相關的撥款條件，如此一來，企業(yè)在自主創(chuàng)新的活動中就處于被動的地位，勢必會造成較大的市場扭曲。所以，稅式支出的優(yōu)越性就在于：它可以利用企業(yè)為自己而運行的積極性進而主動改善其自身生存、發(fā)展狀況的辦法，來推動企業(yè)進行自主創(chuàng)新，改變企業(yè)消極、被動地等待政府援助的狀況，從而將其對市場造成的扭曲盡可能地降低到最小程度。(2)稅式支出的操作成本較低。與政策性融資相比，稅式支出的承受者往往是非特定的，面廣量大。稅式支出的實施不僅有利于充分利用稅務機關的豐富信息資源，發(fā)揮稅務機關的專業(yè)征管功效，切實降低管理成本，提高激勵效率，進而消除現(xiàn)行的企業(yè)自主創(chuàng)新激勵制度由于多頭管理、標準混亂而導致的“亂象”和“怪象”；使得稅收手段可以在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮作用；而且由于稅式支出的方式多樣，運用靈活，可包括稅收豁免、優(yōu)惠稅率等直接方式和加速折舊、稅收抵免等間接方式，在運用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策時，可以分別不同的情況選用適當?shù)氖侄?，以達到理想效果。所以，與其他方法比較，稅式支出所特有的可預期性、長期穩(wěn)定性和專業(yè)化程度，使其在政策制定后具體操作手續(xù)較政策性融資更為簡便，平均操作成本更低。(3)稅式支出的規(guī)范性最強。由于我國尚處于市場經(jīng)濟建立和建設的初級階段，市場體系不健全，市場競爭和交易秩序混亂，各種不規(guī)范的競爭行為又進一步扭曲或誤導了本不符合“理性”的企業(yè)行為，迫使不少企業(yè)把生存與發(fā)展的希望寄托在謀求更多的特權上，包括“尋租行為”和“人為夸空”的廣告宣傳等方面。這就使得財政補貼、政府購買等具有較大“彈性”的激勵政策更容易誘發(fā)腐敗。掌握資金投入權力的人有可能大大增加在企業(yè)自主創(chuàng)新補貼方面的尋租機會，從而導致政府有限資源的低效甚至無效配置，從而喪失激勵效應。而稅式支出實際上可以看作是稅收與政府激勵相結(jié)合的產(chǎn)物，因而具有稅收的普遍性、統(tǒng)一性和標準化、規(guī)范化的特征，可以切實地將企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵政策納入法制化軌道，真正做到有法可依，有法必依，違法必究，從而以法律的嚴肅性來強化企業(yè)自主創(chuàng)新激勵政策的操作規(guī)范性和管理有效性，提高社會資源的配置及使用效率。

正因為如此，稅式支出也就成了政府激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的主要政策工具。我們在設計、改革和完善促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出時，必須清楚地認識到，要推動企業(yè)自主創(chuàng)新，就必須讓企業(yè)看到創(chuàng)新可能帶來的贏利機會，或使?jié)撛诘内A利機會變成現(xiàn)實利潤的可能。企業(yè)的自主創(chuàng)新面臨著追求利潤的內(nèi)在動力和市場競爭的外在壓力兩個方面的推動。而稅式支出作為一種稅收激勵工具，是政府運用稅收政策直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，影響納稅人的行為，進而引起社會經(jīng)濟活動的變化，以實現(xiàn)政府調(diào)控目標的手段。間接性是現(xiàn)行稅式支出影響企業(yè)自主創(chuàng)新的最突出特點?，F(xiàn)行的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的各種稅收優(yōu)惠政策直接作用的目標并不是企業(yè)的自主創(chuàng)新活動本身，而是企業(yè)的成本和收益水平，稅收優(yōu)惠政策的影響可以通過企業(yè)的成本收益的變換直接觀察到，而企業(yè)技術創(chuàng)新活動的強度和范圍與稅式支出之間并不存在直接的對應關系，所以難以在實際中通過經(jīng)濟指標來進行描述和確定。而我們尤為值得警醒的是，企業(yè)自主創(chuàng)新的成功和發(fā)展在很大程度上要取決于企業(yè)自主創(chuàng)新成果的商品化轉(zhuǎn)移，只有當科技創(chuàng)新產(chǎn)品在市場上實現(xiàn)了馬克思所說的“驚險的一跳”，科學技術才真正轉(zhuǎn)化為第一生產(chǎn)力，企業(yè)的自主創(chuàng)新才算“修成正果”，否則一切都是空談。因此，促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出的著力點應置于企業(yè)自主創(chuàng)新的成果—科技創(chuàng)新產(chǎn)品上。

我國現(xiàn)行的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出主要集中在針對企業(yè)利潤的所得稅上，實際情況

顯示，其對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵效用十分有限，亟待優(yōu)化改進。主要有以下幾個方面：

第一，現(xiàn)行稅式支出未能有效地增強企業(yè)自主創(chuàng)新成果的市場競爭力。一般說來，科技創(chuàng)新產(chǎn)品在進入市場初期，自主創(chuàng)新的企業(yè)為了控制風險，急于收回投資，通常將科技創(chuàng)新產(chǎn)品的上市價格鎖定于同類產(chǎn)品價格的上限甚至更高，因此，科技創(chuàng)新產(chǎn)品在短時期內(nèi)很難取得較強的市場競爭力。與此同時，科技創(chuàng)新產(chǎn)品就其本身而言，雖有較高的科技含量和較優(yōu)良的使用性能，但因為是“新面孔”，要想取得市場的認可和接納，自然尚需時日，很難在短時期內(nèi)取得較高的市場占有率和銷售利潤；也很難將科技優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為市場競爭優(yōu)勢。正因為如此，目前以減免企業(yè)所得稅，讓渡利潤為主的促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出的激勵效應自然也就大打折扣。

第二，現(xiàn)行稅式支出不吻合企業(yè)自主創(chuàng)新的運行機制。企業(yè)的自主創(chuàng)新要經(jīng)過發(fā)明—開發(fā)—設計—試制—產(chǎn)品化—商品化這樣一個持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程，不難看出，企業(yè)自主創(chuàng)新的運行過程是一個先投入、大投入、后產(chǎn)出的過程。所以，對于企業(yè)自主創(chuàng)新來說，在很大程度上，最主要的約束就是資金的約束。資金投入能力是企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要內(nèi)容，資金短缺是目前制約企業(yè)自主創(chuàng)新的最主要、最普遍的障礙。由于現(xiàn)實中我國虧損企業(yè)和微利企業(yè)較為普遍，現(xiàn)行的稅式支出很可能會人為造成或加劇“虧損→不能享受優(yōu)惠→缺乏科研投入→虧損加劇”的惡性循環(huán)，使得實質(zhì)上那些技術落后、急需進行技術更新以及正在進行科技開發(fā)活動的虧損或微利企業(yè)只能“望優(yōu)惠興嘆”。因此，現(xiàn)行的稅式支出將優(yōu)惠置于加大企業(yè)研發(fā)費用的抵扣和降低企業(yè)所得稅稅率上，可以說是本末倒置。

第三，現(xiàn)行稅式支出不適應企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展形勢。我國目前正處于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)競爭力增強都是以自主創(chuàng)新為支撐點的。所以，自主創(chuàng)新的速度和科技創(chuàng)新產(chǎn)品的成敗足以決定企業(yè)的命運。正因為如此，目前企業(yè)的自主創(chuàng)新的發(fā)展呈現(xiàn)出擴大和加速的態(tài)勢。目前我國僅對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)和具有“高新技術企業(yè)”身份的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，而對其他企業(yè)并無優(yōu)待，造成企業(yè)紛紛擠往開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)假注冊，這樣既違背了稅收優(yōu)惠的初衷，也不利于公平競爭，導致了我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的“優(yōu)”而不“惠”的被動局面。

三、“負企業(yè)所得稅”稅式支出的運作機制

企業(yè)自主創(chuàng)新的特點和現(xiàn)行稅式支出的局限性，迫使我們對現(xiàn)行稅式支出的主要載體一企業(yè)所得稅的功能和宗旨做出反思。企業(yè)所得稅制度的制定是以“公平”為出發(fā)點，按照“量能負擔”的原則，對企業(yè)收益進行調(diào)節(jié)，目的是實現(xiàn)公平分配。我國現(xiàn)行的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實行的是稅前抵免一定的研發(fā)費用和較低的優(yōu)惠稅率的制度。但問題是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的費用扣除制度和優(yōu)惠稅率制度的規(guī)定對于虧損或微利的企業(yè)來說是毫無實際意義的，也就是說，即使抵免額放得再寬，稅率降得再低，對虧損或微利企業(yè)的自主創(chuàng)新都起不到絲毫的激勵效用。所以，作為政府來說，應當建立的是一個能讓企業(yè)通過自主創(chuàng)新真正獲利的制度。

縱觀世界，越來越多的OECD國家政府為提高本國的科技水平進行著種種努力，在促進企業(yè)自主創(chuàng)新投入的稅收政策體系方面，都對本國的稅收體系進行不斷地修改和完善，以適應科技與經(jīng)濟的發(fā)展。政府促進企業(yè)自主創(chuàng)新投入的政策主要有三種，一是通過中央、地方政府以及其他政府部門直接進行資金投入；二是通過制定相關政策間接促進企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入；三是直接資金投入與間接的政策措施相結(jié)合。其中政府直接資金投入能夠讓政府直接控制自主創(chuàng)新活動的執(zhí)行情況，還能對企業(yè)自主創(chuàng)新投入產(chǎn)生積極的影響。政府間接的激勵措施主要是稅收機制，它不像政府直接的資金投入給予政府直接控制自主創(chuàng)新活動的權利，但是靈活的稅收機制可以借市場機制來促進企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入的力度。政府直接的資金投入與間接的稅收政策相結(jié)合的方式在OECD國家中被普遍采用，例如法國、美國、英國在考慮國內(nèi)大型制造企業(yè)的利益時，都采用直接資金資助自主創(chuàng)新活動和間接提供稅收優(yōu)惠措施相結(jié)合的方式。有鑒于此，我們現(xiàn)在需要考慮解決的是，如何在現(xiàn)行稅式支出的基礎上，進行合理有效地“濟貧”—增加對企業(yè)自主創(chuàng)新的資金投入。這就需要我們不妨“借”“它山之石攻玉”，將企業(yè)所得稅向下做進一步的延伸，從而牽引出“負企業(yè)所得稅”制度。

所謂負所得稅是美國貨幣主義經(jīng)濟學家弗里德曼在1962年出版的《資本主義與自由》一書中針對國內(nèi)弱勢群體援助問題而提出的一種政策主張。其主要內(nèi)容就是，先由政府規(guī)定一定的收入援助數(shù)額(最低收入指標)，然后根據(jù)個人實際收入給予適當?shù)难a助；為了不把低收入一律拉齊，補助金額將根據(jù)個人實際收入的多少按比例發(fā)放。可見，負所得稅是以政府向個人支付所得稅來代替社會援助的一種形式。由于是政府向個人支出所得稅，對于政府來說，是個人所得稅的負收入，所以稱為負所得稅。同理，我們可以將負企業(yè)所得稅制度引用到對企業(yè)自主創(chuàng)新的援助上來，從而實現(xiàn)直接資金資助和間接稅式支出相結(jié)合的科學模式。

負企業(yè)所得稅究竟是如何發(fā)揮作用的呢?我們不妨舉例說明。

制定負企業(yè)所得稅的第一步是確定企業(yè)自主創(chuàng)新的基本投入水平，假定將這一基本投入水平(以I_G表示)設為企業(yè)每年5000元，即I_G=5000元。第二步是確定企業(yè)接受的科技投入(即負企業(yè)所得稅)隨著其自主創(chuàng)新成果一科技創(chuàng)新產(chǎn)品年收益的增加而逐步退出的比率(即負企業(yè)所得稅率，以t_G表示)。假定t_G=50％，那么，有資格獲得負企業(yè)所得稅的企業(yè)每賺取2元，其從政府那里獲得的負企業(yè)所得稅將減少1元。任何一個有資格的企業(yè)每年所獲得的負企業(yè)所得稅數(shù)額(以T表示)為：

T=I_G-t_NI_E

其中，I_E是每年的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益。假如I_E=0，則此企業(yè)將獲得T=I_G=5000元的負企業(yè)所得稅。隨著企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品年收益的增加，每年所獲得的負企業(yè)所得稅將相應減少，但企業(yè)可支配收入(以I_D表示)卻相應增加。下表表明了負企業(yè)所得稅是如何隨科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益的上升而逐步減少的。

不難看出，當企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益上升到一定程度時，其獲得的負企業(yè)所得稅將下降為零，如果其收益繼續(xù)上升，則此企業(yè)將開始向政府納稅，而不再是從政府那里獲得負企業(yè)所得稅。其轉(zhuǎn)折點的收益水平被稱為平衡收益水平。可見，按照負企業(yè)所得稅制度的要求，收益低于預先確

定的水平的企業(yè)不僅可以不繳納企業(yè)所得稅，而且還可以根據(jù)他們的收益和正常稅率獲得補助。很顯然，負企業(yè)所得稅的運作涉及到三個重要的變量：企業(yè)自主創(chuàng)新的基本投入水平、負企業(yè)所得稅率和科技創(chuàng)新產(chǎn)品的平衡收益水平。下圖說明了負企業(yè)所得稅是如何運作的。

在圖中，企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益用橫軸表示，納稅人的應納稅額用縱軸表示，應向政府繳納的企業(yè)所得稅由向上傾斜的直線表示，該線的斜率由企業(yè)所得稅稅率決定。在實行負企業(yè)所得稅制的情況下，所有企業(yè)都被保證有一個等于G點絕對值的企業(yè)自主創(chuàng)新最低(基本)投入水平。因此，科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益為零的企業(yè)，其應納稅額是負的，等于G_o這就意味著該企業(yè)不僅不用繳納企業(yè)所得稅，反而可以從政府那里得到數(shù)額相當于G的科技資金投入。如圖所示，隨著該企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益的增加，這項資金投入的數(shù)額會按照企業(yè)所得稅稅率下降。在B點，該項資金投入為零，B點就是平衡收益水平，超過該水平，該企業(yè)就要繳納正的稅額。換言之，達到B點之后，企業(yè)的自主創(chuàng)新成果—科技創(chuàng)新產(chǎn)品已經(jīng)成熟，可以獲得正常的市場收益，不應再從政府那里獲得資金投入，相反，還必須向政府繳納企業(yè)所得稅。所以，負企業(yè)所得稅的運作是基于這樣的理念：當一個企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益超過了正常的市場平均收益時，就應繳納正的企業(yè)所得稅；而一個企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益低于市場平均收益時，就應繳納負的企業(yè)所得稅，即從政府那里獲得相應的科技資金投入。由于這種資金投入可以增加企業(yè)的總收入，即可支配收入，所以他們?nèi)プ灾鲃?chuàng)新比不去自主創(chuàng)新的境況總是要好，而且企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益越多，企業(yè)的境況就會越好，企業(yè)也就更加愿意進行自主創(chuàng)新活動。因此，負企業(yè)所得稅對中小企業(yè)，尤其是虧損或微利企業(yè)的自主創(chuàng)新活動具有極強的激勵效應。當然，負企業(yè)所得稅也需要具備一定的前提條件，即負企業(yè)所得稅針對的企業(yè)應具有以下特征：他們資金緊缺，但并非是沒有自主創(chuàng)新動力和能力的企業(yè)。毫無疑問，負企業(yè)所得稅比現(xiàn)行的科技創(chuàng)新激勵制度要簡單得多，也更便于操作、管理。

四、“負企業(yè)所得稅”稅式支出的激勵效應

通過對負企業(yè)所得稅運作機制的分析，我們可以明確地認識到，“負企業(yè)所得稅”稅式支出的激勵效應主要包括：

1負企業(yè)所得稅對企業(yè)自主創(chuàng)新具有明顯的政策導向效應。在市場經(jīng)濟條件下，稅收政策是政府用來進行經(jīng)濟調(diào)控的一個行之有效的杠桿。稅收主要來源于各經(jīng)濟實體，稅式支出會導致不同部門、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品稅收負擔的高低和稅收優(yōu)惠的差異，可以促進或制約它們的發(fā)展規(guī)模和速度；而負企業(yè)所得稅所導致的政府直接資金投入則能夠讓政府直接控制企業(yè)自主創(chuàng)新活動的方向，還能對企業(yè)自主創(chuàng)新的投入產(chǎn)生“四兩撥千斤”的積極效應，引導經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理配置，進而延伸到自主創(chuàng)新、技術研發(fā)、科技創(chuàng)新產(chǎn)品推廣和應用的各個領域，引導企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展的結(jié)構(gòu)向國家提倡和鼓勵的方向傾斜。正是因為負企業(yè)所得稅能根據(jù)高新技術的先進性、時效性、經(jīng)濟與社會效益而對企業(yè)自主創(chuàng)新的成果加以特殊優(yōu)待；能對市場機制下資源配置發(fā)揮“優(yōu)勝劣汰”的選擇性影響，促使和引導資源投向政府政策扶持和鼓勵的高新技術產(chǎn)業(yè)領域，促進企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展，所以其政策導向效應更為直接、迅速、有效。

2負企業(yè)所得稅對企業(yè)自主創(chuàng)新的風險具有有效的調(diào)控效應。企業(yè)的自主創(chuàng)新，是一種實驗新技術成效的風險過程，尤其是在高新技術領域中的創(chuàng)新成果的研究、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化實施階段，這種風險更高，也更明顯。因為，在高新技術的研究、開發(fā)過程中，投資金額會更大，研發(fā)周期會更長。正因為如此，企業(yè)需要有大量的、持續(xù)的現(xiàn)金流量貨幣資金。這些現(xiàn)金流量可以來自于債務融資，也可以來自股權融資。但大部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)在這方面都存在著困難與障礙。而負企業(yè)所得稅的實施，則可以有效地發(fā)揮風險分擔機制，起到降低和化解風險的作用，主要體現(xiàn)在：減少企業(yè)占用資金的風險；減少企業(yè)盈利方面的風險；減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動費用與支出方面的風險；增強企業(yè)自主創(chuàng)新投入回收的能力；增強企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風險的能力。這就好比政府出錢給企業(yè)的自主創(chuàng)新買了一份“風險保單”，從而使企業(yè)解除了后顧之憂，敢于放開手腳，在自主創(chuàng)新的戰(zhàn)場上放手一搏。

3負企業(yè)所得稅在企業(yè)自主創(chuàng)新成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面具有積極的推動效應。企業(yè)自主創(chuàng)新的成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，就要與生產(chǎn)過程和經(jīng)營實踐緊密結(jié)合，而負企業(yè)所得稅在這一轉(zhuǎn)化過程中發(fā)揮著“催化劑”的作用。因為負企業(yè)所得稅幫助科技創(chuàng)新產(chǎn)品在市場上順利地實現(xiàn)“驚險的一跳”，也就意味著能夠促使企業(yè)加速新技術、新工藝的運用，縮短高新技術向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的周期。因而，負企業(yè)所得稅的實施，可以大大加快科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化過程。企業(yè)自主創(chuàng)新成果的用途，說到底就是要在現(xiàn)實的生產(chǎn)、經(jīng)營中得到廣泛運用，企業(yè)自主創(chuàng)新的根本目的在于使高新技術盡快地向現(xiàn)實的生產(chǎn)力方向轉(zhuǎn)化，這樣才能使自主創(chuàng)新活動的投入變?yōu)樯a(chǎn)力的即時產(chǎn)出，從而使科技創(chuàng)新產(chǎn)品市場化的目標得以實現(xiàn)，兌現(xiàn)自主創(chuàng)新的潛在收益和超額利潤。

綜上所述，我們要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變增長方式，建設自主創(chuàng)新型企業(yè)，就必須要運用政府這一“有形之手”去牽動市場這一“無形之手”，使市場主體—企業(yè)既有創(chuàng)新動力，又有創(chuàng)新能力。負企業(yè)所得稅不僅是政府的“有形之手”，也會成為政府的“有力之手”，在我國企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展進程中，能對我國科技的飛躍和經(jīng)濟的發(fā)展施以有力的助推。

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責任編輯吳曉妹