高校財務(wù)管理內(nèi)部控制研究

鄧　郁　劉　麗

摘要：隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校財務(wù)活動日趨多樣化、復(fù)雜化，而高校財務(wù)管理水平的高低直接制約著高校的改革和發(fā)展。對高校目前財務(wù)管理工作提出了相關(guān)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)管理；問題；設(shè)計

中圖分類號：F606.6

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0145-01

1內(nèi)部控制制度不健全，會計監(jiān)督不力

完善的內(nèi)部控制制度是保障高校財產(chǎn)物資安全完整的基礎(chǔ)，高校財務(wù)管理制度和辦法經(jīng)過多年的發(fā)展，但仍不是很完善，具體表現(xiàn)在：(1)內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全。有些高校對于許多的建設(shè)和投資項目的監(jiān)督、論證和決策等方面并未建立內(nèi)部控制制度來進行有效的監(jiān)控，導(dǎo)致對外投資決策發(fā)生失誤，為高校造成了不必要的損失。(2)內(nèi)部控制范圍不夠廣泛。有些高校對財政性資金的內(nèi)部控制較為嚴(yán)格，強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制，而忽視了對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校來將二級單位財務(wù)納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴(yán)、監(jiān)督不力，致使出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運作現(xiàn)象。(3)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。有些高校雖建有內(nèi)部控制制度，但沒有在實踐中嚴(yán)格執(zhí)行。

2預(yù)算管理不完善，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。高校各項費用的收支都應(yīng)按部門預(yù)算來執(zhí)行，但在實際工作中一些高校對于教育事業(yè)經(jīng)費預(yù)算重視不夠，往往因為預(yù)算編制時間過短或是預(yù)算編制過程透明度不夠等原因造成了預(yù)算不準(zhǔn)確或覆蓋面不夠廣泛，不能夠客觀、全面地反映學(xué)校財務(wù)收支狀況和高校的工作重點及發(fā)展方向。3財務(wù)分析工作薄弱

伴隨著高等教育的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展。加快了高校融入社會的進程，高校經(jīng)濟活動內(nèi)容日益廣泛，財務(wù)風(fēng)險也在不斷加大，財務(wù)分析、財務(wù)決策已越來越成為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。盡管，高校財務(wù)會計制度統(tǒng)一了核算口徑，提供了財務(wù)分析指標(biāo)，但財務(wù)分析指標(biāo)沒有包括事業(yè)發(fā)展速度、經(jīng)濟效果等方面的內(nèi)容。財務(wù)分析指標(biāo)不健全；同時。長期以來，忽視財務(wù)分析，缺乏經(jīng)驗分析數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了高校財務(wù)管理水平的提高。4資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)價值反映不實

各院校普遍存在資產(chǎn)管理制度不完善。價值反映不實的現(xiàn)象。一方面，因資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損、房屋拆除等正常因素造成的固定資產(chǎn)價值減少未能及時辦理減值手續(xù)，造成賬面價值大于實物價值。另一方面，由于一些主客觀因素造成基建工程竣工交付使用后，未及時辦理財務(wù)竣工決算手續(xù)，也未按暫估價及時入賬，確認新增固定資產(chǎn)價值的周期過長，造成資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門的新增固定資產(chǎn)確認時間不一致。

5科研經(jīng)費管理不規(guī)范，結(jié)題不結(jié)帳

按照高校財務(wù)制度規(guī)定，高等學(xué)校同有關(guān)部門取得指定項目和用途并且要求單獨核算的專項資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報送資金的使用情況，項目完成以后，應(yīng)當(dāng)報送資金支出結(jié)算和使用情況的書面報告，并且接受有關(guān)部門的驗收、檢查。目前各高校未嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理混亂。

正是由于這些問題，導(dǎo)致高校國有資產(chǎn)低效運作、浪費、流失等狀況。

(1)控制環(huán)境建設(shè)。

控制環(huán)境決定了組織的基調(diào)，設(shè)定了人們的控制意識。控制環(huán)境包括：高校的道德價值觀、高校員工的能力、領(lǐng)導(dǎo)哲學(xué)和風(fēng)格、管理授權(quán)和責(zé)任、組織開發(fā)員工的方法等。

(2)組織規(guī)劃控制。

組織規(guī)劃控制包括兩個方面：其一，不相容職務(wù)分離。主要是貨幣資金日常管理的職務(wù)分離、存貨日常管理的職務(wù)分離(如存貨的采購、保存、處理等活動)、固定資產(chǎn)管理的職務(wù)分離、工程建設(shè)中的職務(wù)分離、校辦產(chǎn)業(yè)管理的職務(wù)分離等。其二，組織機構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門之間進行相互檢查；在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者應(yīng)保持相對獨立，以保證被檢查出的問題得以解決。

(3)授權(quán)批準(zhǔn)控制。

授權(quán)批準(zhǔn)有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式；常規(guī)授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。如當(dāng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過特別授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。

(4)財產(chǎn)物資控制。

高校的財產(chǎn)物資分布在各個院系及部門，由各院系或部門對財產(chǎn)物資進行直接管理。由于高校的財產(chǎn)物資屬于國有資產(chǎn)，對于資產(chǎn)的維護及管理的嚴(yán)格程度相對較松，高校制定的財產(chǎn)物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環(huán)節(jié)的執(zhí)行不嚴(yán)，或者缺乏制度。財產(chǎn)物資控制主要包括限制接近控制、定期清查控制和資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度三方面。

(5)預(yù)算控制。

高等院校的預(yù)算管理是高校財務(wù)部門的重點工作，財務(wù)部門一般都設(shè)置專門科室對學(xué)校的預(yù)算收入、支出進行測算，對預(yù)算支出進行分配、控制，對收入支出結(jié)構(gòu)進行分析，以便為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)方面決策提供信息。內(nèi)審部門對預(yù)算管理進行監(jiān)督。

(6)風(fēng)險控制。

高校風(fēng)險管理控制就是及時對高校經(jīng)營中可能發(fā)生的風(fēng)險進行預(yù)測、識別，并采取措施使風(fēng)險降低。目前多元化的資金來源、大規(guī)模擴建以及加入WTO后世界高校的競爭壓力，給我國高校的經(jīng)營帶來了許多風(fēng)險。因此，我國高校必須增強風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理。應(yīng)借鑒國外高校的做法，設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門識別、評估并采取防范措施把風(fēng)險降到最低。

(7)業(yè)務(wù)活動過程控制。

為配合高校教學(xué)科研活動，會發(fā)生籌資、投資、基建、采購、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)等多種經(jīng)濟活動。因此，應(yīng)按照高校內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動確定的程序、方法、操作規(guī)程和原則，建立各種管理制度與組織機構(gòu)，并按照高校內(nèi)部各個職能部門和人員的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，建立自上而下的崗位責(zé)任制度。

(8)制度文件控制。

制度文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把高校管理的要求、有關(guān)注意事項以及流程等，形成書面文件、規(guī)章制度，如高校的各種管理規(guī)章制度、流程圖等，下發(fā)給各級工作人員，明示相關(guān)人員遵照執(zhí)行，做到“有據(jù)可查、有據(jù)可依”。

(9)監(jiān)督評價機制。

對高校的監(jiān)督評價分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種：高校的主管部門進行外部監(jiān)督，形式主要是外部審計和財務(wù)報表；高校內(nèi)部進行內(nèi)部監(jiān)督評價，形式是內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察部門本應(yīng)是主管設(shè)在高校內(nèi)部的監(jiān)督部門，應(yīng)屬于外部監(jiān)督，由于其職員隸屬高校，獨立性差，所以這里作為內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。

總之，在市場經(jīng)濟的條件下，高校為了能夠更好地生存和發(fā)展，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益雙贏的目標(biāo)，就必須保證教學(xué)質(zhì)量提高的總目標(biāo)下在財務(wù)管理模式上不斷創(chuàng)新，努力提高財務(wù)管理水平，使財務(wù)管理在體制上更趨成熱、在機制上更加有效，使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用的節(jié)約型、效益型高校。