論民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

趙　斌

摘要：依據(jù)民族地區(qū)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策及其執(zhí)行效果，總結(jié)民族地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策面臨的問題，進(jìn)一步提出完善民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的建議，從而促進(jìn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：民族地區(qū)；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號：F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-00048-02

1民族地區(qū)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策及其執(zhí)行效果

1.1民族地區(qū)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策

(1)所得稅方面：

①對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年－2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

②經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。中央企業(yè)所得稅減免的審批權(quán)限和程序按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

③對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策；內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

(2)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅方面：

對為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，退耕還林(生態(tài)林應(yīng)80％以上)、草產(chǎn)出的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，自收得收入年份起10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

(3)耕地占用稅方面：

對西部地區(qū)公路國道、省道建設(shè)用地，比照鐵路、民航建設(shè)用地免征耕地點(diǎn)用稅。享受免征耕地占用稅的建設(shè)用地具體范圍限于公路線路、公路線路兩側(cè)邊溝所占用的耕地，公路沿線的堆貨場、養(yǎng)路道班、檢查站、工程隊(duì)、洗車場等所占用的耕地不在免稅之列。

(4)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅方面：

對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)施，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄(2000年修訂)》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

1.2執(zhí)行效果

從政策落實(shí)效果看，民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施吸引了不少鼓勵(lì)類的內(nèi)外資企業(yè)，但是享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)相對于龐大的增值稅一般納稅人來說，數(shù)量明顯偏小，而這些增值稅一般納稅人中大部分企業(yè)不屬于少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策所享受行業(yè)，而民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。企業(yè)享受政策是從生產(chǎn)經(jīng)營日開始算起，并非獲利之日，雖然有政策卻享受不上。這些都在一定程度上說明，民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策本身有著這樣那樣的問題，有些方面并沒有達(dá)到政策預(yù)期。

2民族地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題

2.1共性問題

2.1.1增值稅問題

有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型的討論數(shù)不勝數(shù)，東北三省已經(jīng)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型的嘗試。從實(shí)施效果來看，通過采取規(guī)定行業(yè)、增量抵扣、按季抵退等辦法，從2004年9月政策實(shí)施到年底，東北三省實(shí)際抵扣退稅只有12.58％億元，遠(yuǎn)低于預(yù)測數(shù)，對財(cái)政收入影響不大?，F(xiàn)行增值稅最主要的問題是固定資產(chǎn)所含稅金抵扣問題。

2.1.2資源稅問題

由于民族地區(qū)地處西部屬于資源豐富地區(qū)，但通過分析來看，民族地區(qū)資源稅比重并沒有發(fā)生變化，一方面影響了地方財(cái)政收入，另一方面由于資源稅稅率過低導(dǎo)致資源的掠奪式開采，不利于民族地區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)。

2.1.3消費(fèi)稅問題

現(xiàn)行消費(fèi)稅不利于民族地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行消費(fèi)稅主要集中在西部民族地區(qū)，煙酒類、石油類等產(chǎn)業(yè)是消費(fèi)稅稅負(fù)較重的產(chǎn)業(yè)，在云南、四川、新疆等省份，這些產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占了很大比重，已經(jīng)成為和將要成為支柱產(chǎn)業(yè)。這樣一方面會加大民族地區(qū)稅負(fù)，另一方面由于消費(fèi)稅屬于中央稅要全部上繳，會在一定程度上影響地方政府對本地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)的支持力度，不利于支柱產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展，從而不利于民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2個(gè)性問題

(1)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠手段過于單一，主要集中于所得稅。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策手段單一，主要集中于所得稅，而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主的。

(2)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性不明且未充分體現(xiàn)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策的要求。

基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)品科技含量低等是當(dāng)前民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問題。在我國民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中，由于過分偏愛區(qū)域稅收優(yōu)惠而忽略了產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，在某種程度上給我國民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境和秩序帶來了一系列問題。

(3)稅收優(yōu)惠政策的嚴(yán)肅性不夠。立法層次較低，大部分民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法律條文中。政策條文零散、割裂，造成優(yōu)惠政策政出多門，權(quán)大于法，任意“優(yōu)惠”等現(xiàn)象屢有發(fā)生。

3完善民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

3.1共性方面

(1)增值稅方面：盡快在民族地區(qū)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革。對國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)性企業(yè)以及一些民族制造業(yè)、軍事企業(yè)、高新技術(shù)園區(qū)以外的高新技術(shù)企業(yè)等支柱產(chǎn)業(yè)，可率性實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。對投資于國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的貨物生產(chǎn)銷售及民族地區(qū)老企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的，建議給予適當(dāng)?shù)脑鲋刀愊日骱蠓档膬?yōu)惠政策。

(2)消費(fèi)稅方面：進(jìn)一步完善消費(fèi)稅，增強(qiáng)民族地區(qū)自我發(fā)展后勁。為充分發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。對使用不可再生資源，稀缺可再生資源生產(chǎn)的消費(fèi)品以及超過國家能源消耗標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，在征收資源稅的基礎(chǔ)上，再征收一道消費(fèi)稅進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以節(jié)制對使用資源的浪費(fèi)。

(3)資源稅方面：提高資源稅稅率，擴(kuò)大資源稅的征收范圍。使之既能保護(hù)民族地區(qū)生態(tài)環(huán)境，又能為民族地區(qū)資源的開發(fā)湊集更多的資金。

3.2個(gè)性問題

(1)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠方式應(yīng)多樣化。我國目前的稅收優(yōu)惠主要集中在直接稅上，直接優(yōu)惠有降低稅率，直接減輕稅負(fù)等，同時(shí)采取間接優(yōu)惠的方式，間接優(yōu)惠方式有多種，第一種：費(fèi)用扣除的方式。第二種：加速折舊。第三種：投資減免。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，配合使用、揚(yáng)長避短，更有利于發(fā)揮稅收的促進(jìn)作用，促進(jìn)民族的去經(jīng)濟(jì)早日騰飛。

(2)制定真正適合民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。突出地區(qū)優(yōu)勢。少數(shù)民族地區(qū)也具有很大的自身優(yōu)勢：一是地域廣闊的優(yōu)勢。二是自然資源的優(yōu)勢。三是農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)實(shí)力雄厚，占全國的相當(dāng)比重。四是對外開放的優(yōu)勢，少數(shù)民族人口多居住在邊境地區(qū)，占全國邊境線的半數(shù)以上。五是旅游資源豐富。六是中央已確定的戰(zhàn)略“西移”政策，對少數(shù)民族自治地區(qū)的能源、交通和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)將帶來一個(gè)極為有利的發(fā)展機(jī)遇。

(3)加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程。為切實(shí)提高民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的透明度與穩(wěn)定性。加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程已成為當(dāng)務(wù)之急。主要應(yīng)從三方面人手：一是要盡快提升現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。通過歸集整合，由國務(wù)院單獨(dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。應(yīng)確立合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的管理權(quán)限。

(4)樹立科學(xué)的稅收發(fā)展觀，進(jìn)一步完善民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。