實證會計理論在我國的適用性研究

陳　戰(zhàn)

摘要：實證會計研究在20世紀80年代中期引起了我國會計學者的注意。迄今已成為我國會計學者廣泛接受的一種會計研究方法，并受到越來越多的學者的關注與青睞，有效地推動了我國會計理論研究的發(fā)展。

關鍵詞：實證會計研究適用性

0 引言

實證會計學于20世紀60年代產(chǎn)生于美國會計界，并初步形成了一種旨在解釋和預測會計實務的研究方法，發(fā)展至90年代后日趨國際化。我國的實證會計學發(fā)展較晚。

1 實證會計研究方法的優(yōu)越性

1.1 研究方法的科學性。首先，實證會計的研究過程與自然科學研究過程是一致的，它以對假設的實證檢查代替研究者的價值判斷，對先提出的理論性假說不是進行純粹的邏輯推理，而是使用客觀、可觀察、可檢驗的實際證據(jù)來進行檢驗，因此實證會計研究具有較強科學性。其次，實證會計研究是一種定性分析與定量分析結合的方法，從理論到假設，主要依靠定性、概念化的邏輯分析，而分析實際數(shù)據(jù)，對假設進行檢驗主要賴于數(shù)量方法，由于采用了定量分析的種種技術，使得實證會計研究的方法具有較高的準確性。

1.2 拓展深化了會計理論研究的領域。當代西方經(jīng)濟學的主流是實證經(jīng)濟學，其他學科如心理學中實證研究亦占有重要的地位，這些為開展實證會計研究提供了良好的基礎，使實證會計研究覆蓋領域日益寬廣，研究方法日益縱深。

1.3 對我國經(jīng)濟發(fā)展有重要意義：一是有利于促進國際學術間的交流。目前我國對實證會計理論的探討還沒有完全開展，而西方國家對實證會計理論的研究卻極為成熟。我國會計理論與實務正積極同國際接軌，這必然決定我國會計界要吸收、借鑒國外會計經(jīng)驗，而實證會計理論則是不可忽視的一方面。增加對實證會計的研究，便于我國與西方國家會計的學術交流，促進我國會計理論與實務的發(fā)展。二是有利于我國具體會計準則的頒布與實施。我國的新會計準則已經(jīng)在2006年頒布，并于2007年開始在上市公司中率先實施。實證會計理論具有評價會計準則的理性作用，實證會計理論將注重解釋為什么企業(yè)要采取這種會計程序和方法，會計準則制定部門可以預測出某些會計準則在實施時所產(chǎn)生的影響，并以此來評價準則的實用價值。三是實證會計研究將有利于改善我國經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境。實證會計研究方法可以應用于經(jīng)濟建設的各個領域。經(jīng)濟體制改革，商品經(jīng)濟的發(fā)展，以及股票市場的完善，都會因為實證會計研究方法的引入而更具活力，必定會促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

2 我國實證研究方面存在的問題

2.1 研究方法本身存在的問題 ①理論基礎局限。實證會計研究前提理論是“有效市場假說”和“資本資產(chǎn)定價模型”。但這兩種理論都建立在大量的假設前提基礎之上，存在一月效應、交易周的日效應、星期五——13號效應、市場的過度反應等悖例。②統(tǒng)計方法的局限性。統(tǒng)計學方法以概率論為基礎，假定事件的發(fā)生具有隨機性和不確定性，并且在對樣本數(shù)據(jù)進行假設檢驗和推斷總體時存在誤差。③線性模型有效性問題。實證研究中，契約中的變量都是線性的，并使用了粗略的替代變量，然而某些問題的內含變量之間實際不一定存在線性關系。

2.2 數(shù)據(jù)可靠性問題 實證研究是依據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)說話的，但從我國會計數(shù)據(jù)和相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，可靠性較低，從一定意義上來說，在不可靠數(shù)據(jù)基礎上作出的實證研究結論是不可靠的。此外，在很多情況下，實證研究者可以根據(jù)自己(價值判斷)的需要比較隨意地選取數(shù)據(jù)進行假設檢驗，從而保證得到自己所需要的結論。當然，上述問題與實證研究方法本身沒有關系，特別是對于真正的學者而言，數(shù)據(jù)的收集是非常嚴謹?shù)?，在他們的研究中不僅要報告數(shù)據(jù)的來源，而且要報告數(shù)據(jù)的收集過程，從這個意義上講，有關數(shù)據(jù)可靠性問題實際上是使用實證研究方法不恰當造成的，并非實證研究方法本身的缺陷，在實踐當中較容易克服。

2.3 研究的人員和研究體制方面的問題 研究人員的知識結構與素質尚不能完全適應實證會計研究的需要。突出表現(xiàn)在現(xiàn)有會計研究人員大多為會計專業(yè)背景，其知識結構上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人員難以采用科學的抽樣方法采集到有代表性的數(shù)據(jù)，難以選取適當?shù)慕y(tǒng)計方法來分析數(shù)據(jù)并對假設做出檢驗，這將極大地制約實證會計研究方法的運用。

我國會計研究體制歷來是影響會計研究水平以及發(fā)展的重要因素。會計研究項目和渠道尤其缺乏，即使有項目，其經(jīng)費來源也極其有限，根本不可能維持實證會計研究。另外，很多高校、科研院所現(xiàn)行科研考核體制的重量不重質、考核周期短、不鼓勵合作等也嚴重制約著實證會計研究的發(fā)展。所以說，現(xiàn)行學術雜志的政策導向偏好不改變，現(xiàn)行科研考核體制不創(chuàng)新，實證會計研究的形勢是不容樂觀。

3 我國開展實證研究的建議

3.1 正確認識實證會計研究 實證研究固然以數(shù)據(jù)分析為基本特征，但其完整的過程還包括“數(shù)據(jù)本身質量的分析”。在數(shù)據(jù)普遍失真及各年數(shù)據(jù)計算口徑方法不斷變化的現(xiàn)實條件下，機械地就現(xiàn)有數(shù)據(jù)作分析所得出的結論是毫無實際意義的。問卷調查是實證會計研究的常用方法，然而對答卷的可信性必須給予足夠重視，對于調查問卷真正深思熟慮實事求是作答的可能只是少數(shù)，科研人員要明確在這樣的人文環(huán)境下，調查問卷難以取得預期效果。因此，要大力宣傳實證會計研究的相關理論，增加人們對實證會計研究的關注，提高人們對實證會計理論的認識。

3.2 完善各種研究基礎 中國證券市場的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一定程度上實現(xiàn)了會計信息的公開化，學者們開始運用定量技術研究我國會計問題。此外，信息技術的發(fā)展，提高了信息傳遞與處理的速度，隨著計算機、軟件工具的普及以及大型數(shù)據(jù)庫的建立，定量研究的技術處理不再成為主要的困難。最后，我國會計學的高等教育在改革開放后取得了前所未有的發(fā)展，培養(yǎng)了大量的可以高水平地從事會計研究的人才。大批年輕的學者正走向世界會計研究領域的前沿，特別是留學西方國家的學者不斷將先進的研究方法和經(jīng)驗帶回來

3.3 拓寬實證會計研究的領域 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，實證會計研究前景非常廣闊，大有可為。首先，今后證券市場一些新的管理規(guī)定和會計規(guī)范將會不斷出臺，上市公司會做出各種不同的反應，加之一些經(jīng)濟業(yè)務超前于會計規(guī)范，必將帶來許多新的會計現(xiàn)象。證券市場的飛速發(fā)展，使得許多變量發(fā)生改變，已經(jīng)得出的結論隨之不再適用，亟待重新研究。其次是會計準則研究。為了建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的會計規(guī)范，就必須深入研究會計系統(tǒng)的運作過程、要素及其相互關系、會計管理與其他管理活動的相互關系及其協(xié)調、會計系統(tǒng)的運行效率等問題。再次，管理會計、審計研究前景廣闊。管理會計方法在我國的運用具有極大潛力，企業(yè)在運用管理會計中有哪些成功的經(jīng)驗?企業(yè)還需要哪些管理會計方法?如何解決企業(yè)在實施管理會計中碰到的問題?這些都為管理會計的實證研究提供了豐富的課題。

3.4 創(chuàng)造條件，構建合理的會計研究方法體系 目前，我國的會計研究，傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究占主導地位，實證會計只是引入階段，因此，對會計理論的研究有些滯后和空泛，需要引入實證會計研究，彌補規(guī)范會計研究的不足，拓寬會計研究領域。實證會計研究是與西方市場經(jīng)濟相聯(lián)系的，有其存在的特定的政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境。我國證券市場的政策性效應十分明顯，非會計性信息對市場的影響較大。上市公司披露的會計數(shù)據(jù)有相當程度的失真，大大影響了統(tǒng)計樣本的可信度。這是我國實證會計研究應注意的問題。我國的實證會計研究不能照搬國外的研究方法，而應更多地根據(jù)我國的國情，摸索出適合我國國情的實證會計研究方法。西方實證會計研究迅速發(fā)展與其發(fā)達的計算機網(wǎng)絡、完善的數(shù)據(jù)資料檢索系統(tǒng)有關，而我國目前，國有大中型企業(yè)的會計報表是不公開的，上市公司的財務報告盡管是公開的，缺少專門的機構收集、整理，不利于用模型分析處理，這需要

我們積極創(chuàng)造條件，推動實證會計研究的發(fā)展。根據(jù)研究我們不難看出，實證會計研究方法的運用已是大勢所趨，同時我們也有理由相信，我國會計學者多種會計研究方法的配合使用，將對我國的會計改革和發(fā)展作出巨大的貢獻。