加強(qiáng)稅收成本管理的思考

朱繼文

摘要：長期以來，我們只注重稅收收入的增長速度和稅收在國民經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，卻往往忽視了在聚財(cái)過程和國民經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)過程中收成本的支出，致使近些年來我國枕收成本不斷上升，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國財(cái)政收入中可用財(cái)力的增長幅度。因此，加強(qiáng)稅收成本的管理和監(jiān)橄求降低悅收成本的有效途徑已經(jīng)成為目前我國經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中需要重點(diǎn)考慮的問題之一。

關(guān)鍵詞：稅收成本成本率稅政

0 引言

在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，稅收的地位和作用越來越突出，國家和各級(jí)地方政府也越來越重視稅收工作。但長期以來，我們只注重稅收收人的增長速度和稅收在國民經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，卻往往忽視了在聚財(cái)過程和國民經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)過程中稅收成本的支出，致使近些年來我國稅收成本不斷上升，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國財(cái)政收人中可用財(cái)力的增長幅度。因此，加強(qiáng)稅收成本的管理和監(jiān)督，尋求降低稅收成本的有效途徑已經(jīng)成為目前我國經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中需要重點(diǎn)考慮的問題之一。

1 稅收成本的涵義

研究稅收成本的墓本前提，就是要科學(xué)地界定稅收成本的涵義。稅收成本最原始的表述是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中最早提出“最少征收費(fèi)用”原則，即一切賦稅的征收須設(shè)法使人民所付出的盡可能是國家所收人的。這一觀點(diǎn)山此影響到后來西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的治稅思想，最具代表性的是當(dāng)代美國財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫，他在其課稅三原則中提出了“應(yīng)盡量節(jié)省征收費(fèi)用和納稅費(fèi)用”原則。

目前對(duì)稅收成本通常有廣義和狹義兩種理解。廣義上的稅收成本是指國家在稅收分配活動(dòng)中從稅收政策的制定、稅收制度的執(zhí)行到納稅人依法履行納稅義務(wù)的全部過程中所發(fā)生的，所有與稅收分配活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用和支出，包括立法成本(即國家在稅收立法過程中投人的費(fèi)用以及對(duì)社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面造成的損失)、納稅成本(即納稅主體在納稅過程中發(fā)生的除稅賦本身以外的費(fèi)用)和征稅成本；狹義的稅收成本僅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行經(jīng)立法部門審議通過的稅收法律制度的成本，主要包括稅務(wù)部門宣傳解釋稅法、辦理稅務(wù)登記、稅款征收人庫、稅務(wù)稽查審計(jì)以及與稅收?qǐng)?zhí)法相關(guān)的后勤服務(wù)、干部職工教育培訓(xùn)等一系列費(fèi)用和支出。這里所分析的稅制成本是狹義的，即稅收征管成本。

2 我國稅收成本的現(xiàn)狀與特點(diǎn)

當(dāng)前我國稅收成本的區(qū)域分布、部門分布(即國、地稅系統(tǒng))狀況雖然均有所差異，但從總體上看，仍具有一定的共同特征，這些共同特征可基本反映出我國稅收成本的現(xiàn)狀。

2.1 稅收成本來源渠道繁雜，稅收成本缺乏有效監(jiān)控 我國稅收成本的來源除按國家政策規(guī)定財(cái)政部門直接列人預(yù)算撥付的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、基建?？钔?，各地自定政策由地方財(cái)政撥補(bǔ)的超收提成款、稽查提成款、征收獎(jiǎng)、征收經(jīng)費(fèi)、辦案經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，以及各種完成任務(wù)獎(jiǎng)等也是稅收成本的重要來源。根據(jù)稅收成本的不同來源渠道，我國的稅收成本可以劃分為預(yù)算內(nèi)成本和預(yù)算外成本兩大類。其中，由財(cái)政部門直接列人預(yù)算撥付的稅務(wù)經(jīng)費(fèi)支出可視為預(yù)算內(nèi)的稅收成本；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種方式取得并花費(fèi)的其他經(jīng)費(fèi)支出可視為預(yù)算外的稅收成本。預(yù)算內(nèi)的稅收成本一般屬于顯性的稅收運(yùn)行成本，比較容易核算和對(duì)比分析，而預(yù)算外的稅收成本屬于隱性的稅收成本，其來源渠道多而復(fù)雜，長期管理混亂，很難進(jìn)行比較和分析，也給稅收成本的有效監(jiān)控增添了諸多困難。

2.2 稅收成本增長過快，稅收成本率普遍偏高 稅收成本率：(稅務(wù)征收總成本At人總額)X100％。稅收成本率越低，說明稅收征收費(fèi)用越節(jié)約，效率越高。由于多方面的原因，我國目前的稅收成本總額尚無準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，但從公布的有關(guān)數(shù)據(jù)情況看，我國稅收成本率與國際相比就有巨大的差距。美國的征稅成本率約為0.6％，日本約為0.8％a，法國約為1.9％，加拿大約為1.6％，而我國僅預(yù)算內(nèi)支出的征稅成本率就在5％以上，如果加上尚未進(jìn)人統(tǒng)計(jì)的預(yù)算外支出，則成本更高。

從國內(nèi)區(qū)域分布情況看，由于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅源結(jié)構(gòu)狀況的不同，我國不同地區(qū)間的稅收征收成本率差別較大，東部與沿海地區(qū)相對(duì)較低，大約為4％a-5％，西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)相對(duì)較高，約為10％左右，中部地區(qū)大約為7-8％，但北京較低，約為4.6％。

2.3 人均征稅額偏低且部門間存在一定差異 人均征稅額；當(dāng)期稅收收人枷收人員總數(shù)。人均征稅額越多，說明工作效率越高，反之就越差。我國目前人均征稅額與國際相比，仍處于較低水平。美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)有雇員12萬人，每年完成1萬多億美元的收人，人均征稅額約1000萬美元。我國有近百萬稅務(wù)干部，1999年征稅近1萬億元人民幣，人均征稅僅120萬元人民幣。

2.4 稅收成本的構(gòu)成不夠合理，諸項(xiàng)比側(cè)系明顯失調(diào) 在稅收成本的構(gòu)成中，用于墓本建設(shè)(打是住房、辦公樓建設(shè))和辦公費(fèi)、招待費(fèi)的支d數(shù)量及比例等明顯偏高，而直接用于征稅投5的高科技手段的計(jì)算機(jī)購置及應(yīng)運(yùn)用的投人職工教育培訓(xùn)的支出等卻明顯偏低。

3 我國稅收成本偏高的成因

3.1 稅制與稅政因素的影響。稅收布局浪收制度的繁簡程度影響著稅收成本。一方面稅種設(shè)置、稅目稅率設(shè)計(jì)、稅收的計(jì)算和繳納方法，都影響著征收管理環(huán)節(jié)。如果納稅人不方便納稅，或者稅制過于繁瑣，就會(huì)造成征管不便和出現(xiàn)漏洞，征收難度越大，稅收成本就會(huì)越高。另一方面，稅收政策連續(xù)性不強(qiáng)，變化過于瀕繁，也造成大量的征納人力物力浪費(fèi)，提高了稅收成本。

3.2 稅務(wù)資源配置因素的影響。①人力資源重復(fù)配置。截至1998年底，我國在編稅務(wù)人員總數(shù)已達(dá)100萬人(不含各種類型的臨時(shí)工等人員)，這一數(shù)字是日本的9倍，加拿大的加倍，美國的11倍。②1994年稅制改革以后，設(shè)國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各級(jí)國稅、地稅機(jī)關(guān)在辦公設(shè)施建設(shè)、征管軟件開發(fā)應(yīng)用和稅收檢查方面重復(fù)進(jìn)行的現(xiàn)象較多，造成了一定程度上的人力物力的浪費(fèi)。

3.3 稅收征管體制因素的影響。由于現(xiàn)行稅收體制沒有劃清地方稅收管理和稅收征管之間的關(guān)系，使得地方財(cái)政部門管理稅收的職能得不到落實(shí)，“征、管、查”合一的稅收管理體制，在一定程度上為稅務(wù)部門獲取最大的小團(tuán)體利益提供了可能。

4 加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度

4.1 健全約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的法律法規(guī) 我國的事務(wù)所絕大多數(shù)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中從政府管理職能中分離出來的，其對(duì)象往往一方是私人主體，一方是國有資產(chǎn)的管理者和所有者代表等。換句話說，我國的事務(wù)所受制于權(quán)力機(jī)構(gòu)，缺乏獨(dú)立性。因此，應(yīng)在側(cè)勘、《民嘟和有關(guān)法律中對(duì)事務(wù)所違法及其認(rèn)定，使事務(wù)所的行為受到法律約束。

4.2 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 我國事務(wù)所體制改革提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但仍然沒有把注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)質(zhì)量有效地結(jié)合。要保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵是把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來，建立能夠保持事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為墓礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為事務(wù)所出資人的體制，既有限責(zé)任合伙制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的壓力和動(dòng)力。

4.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)自身建設(shè) 要加強(qiáng)職業(yè)人員的職業(yè)道德教育。利用各種新聞媒體、各種會(huì)議、培訓(xùn)等開展教育活動(dòng)，使其深刻領(lǐng)會(huì)“誠信為本、操守為重、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”的精神實(shí)質(zhì)，認(rèn)識(shí)到客觀公正執(zhí)業(yè)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重大意義，認(rèn)識(shí)到審計(jì)失敗的社會(huì)危害，使執(zhí)業(yè)人員做到不為利益所誘惑，不為“權(quán)威”所屈服，祟尚職業(yè)道德，真正從思想上自覺抵制審計(jì)弄虛作假的行為。