淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

王慶忠

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制不是一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，管理者必須考慮內(nèi)部控制體制能否支持戰(zhàn)略發(fā)展方向，能否降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)自身的企業(yè)文化，制定出符合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)定，明確相關(guān)人員責(zé)任，并嚴(yán)格控制與考核。

關(guān)鍵詞：企業(yè)的內(nèi)部控制激勵(lì)與約束機(jī)制企業(yè)文化

0 引言

現(xiàn)代企業(yè)管理下內(nèi)部控制制度是指在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等情況下而提供合理保證的一種過(guò)程。也就是說(shuō)內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程而不僅是靜態(tài)的制度，它是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也因此不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，管理者必須考慮內(nèi)部控制體制能否支持戰(zhàn)略發(fā)展方向，能否降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善，因此內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。

1 明確對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

一個(gè)企業(yè)中不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，而是企業(yè)中的每一個(gè)人都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理階層相互對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)通過(guò)防、堵、查遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。該體系具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：首先在企業(yè)供產(chǎn)銷全過(guò)程中融人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。其次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的墓礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。最后是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為墓礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。

2 建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

要使企業(yè)的內(nèi)部組織、管理人員整體行為始終與企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)相一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法。

2.1 針對(duì)不同的組織和崗位分別制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，在排除不可控因素影響的條件下，對(duì)工作業(yè)績(jī)區(qū)分出優(yōu)良(尤其是善于創(chuàng)新)、合格和不合格，并分別給予經(jīng)濟(jì)性與非經(jīng)濟(jì)性獎(jiǎng)勵(lì)和處罰；以此促進(jìn)廣大管理人員的工作動(dòng)機(jī)與行為得到優(yōu)化。

2.2 組織有關(guān)管理人員分別參與有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到侮位管理人員，使其在工作中盡自己的最大努力預(yù)防和糾正偏差，努力實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

2.3 合理的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)。首先制定并督促實(shí)施科學(xué)合理的財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策和費(fèi)用政策，使經(jīng)營(yíng)者及有關(guān)管理層在這些政策的指導(dǎo)或限制下，開(kāi)展企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和把提費(fèi)用開(kāi)支。其次，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際協(xié)況，將財(cái)務(wù)制度具體化，制定出可操作性強(qiáng)的一系列財(cái)務(wù)制度，并予以嚴(yán)格執(zhí)行，促使財(cái)務(wù)行為合理化。尤其是通過(guò)科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，控制有關(guān)經(jīng)營(yíng)行為，合理配置所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，要根據(jù)會(huì)計(jì)政策制定符合本企業(yè)實(shí)際的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度，并嚴(yán)格按這些制度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以借助會(huì)計(jì)的控制以及審計(jì)等部門的監(jiān)督功能，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全；借助會(huì)計(jì)以及審計(jì)部門的反映功能，使經(jīng)營(yíng)者及時(shí)了解企業(yè)整體及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的來(lái)龍去脈、資金的運(yùn)作情況和經(jīng)營(yíng)成果，并及時(shí)評(píng)價(jià)和調(diào)控其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第四，通過(guò)及時(shí)、系統(tǒng)、科學(xué)地收集、處理、存貯與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)科學(xué)有效的分析評(píng)價(jià)，為決策提供科學(xué)的依據(jù)。

2.4 完善的授權(quán)制度。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)都必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，使管理人員都以所授權(quán)力作為開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)的依據(jù)，即促進(jìn)其既充分履行自己的職責(zé)；又防止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨意性、盲目性決策及企業(yè)資源的浪費(fèi)。

3 深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)廠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4 培養(yǎng)良好的人員素質(zhì)、堅(jiān)持以人為本、建立適用的企業(yè)文化

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱職的人員來(lái)執(zhí)行，也不、能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這就必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員，因此提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，尤其是關(guān)鍵崗位的人員的素質(zhì)就顯得刻不容緩。企業(yè)針對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，員工素質(zhì)和外部環(huán)境狀況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在員工錄用、職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位輪換、考核、提拔、處罰等方而，應(yīng)明確建立有效的管理機(jī)制，以保證員工素質(zhì)不斷適應(yīng)有效內(nèi)部控制的需要。

企業(yè)文化是以特有的價(jià)位觀念、環(huán)境氛困和形象化的文化儀式為手段的一種柔性管理方式，是注重自我約束，在寬松環(huán)境中充分發(fā)揮員工積極性與創(chuàng)造性的一種人性管理方式，企業(yè)應(yīng)該借助企業(yè)文化，使員工在軟環(huán)境下得到自律，從而矯正、規(guī)范其行為，解決好被控制者與控制者之間的矛盾，借助對(duì)員工的尊重，提供發(fā)揮員人主觀能動(dòng)性的氛田，來(lái)激勵(lì)他們，使其產(chǎn)生愿為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動(dòng)力。因此，重視企業(yè)文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

5 建立良好的信息系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果

管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。

綜上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律幾材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。各企業(yè)要根據(jù)自身的企業(yè)文化，制定出符合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)定，明確相關(guān)人員責(zé)任，并嚴(yán)格控制與考核。使內(nèi)部控制制度既防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的要求，才能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。