戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)探析

王鳳芝

[摘要]戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用一直是企業(yè)管理的熱點(diǎn)問題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)整合了戰(zhàn)略管理和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，將戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、長(zhǎng)期決策方法、綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)。提供超越會(huì)計(jì)主體范圍的更廣泛、更有用的信息。從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、戰(zhàn)略成本管理以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三個(gè)方面對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容進(jìn)行分析，最后對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-7597(2009)0620182-01

自著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)改進(jìn)以后，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用一直是企業(yè)管理的熱點(diǎn)問題。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化的趨勢(shì)逐漸增強(qiáng)，我國(guó)也開始重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與研究。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要問題

(一)管理目標(biāo)制定。這是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)總體上的要求，即預(yù)定好一個(gè)企業(yè)總體目標(biāo)作為企業(yè)使命。戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)在其戰(zhàn)略管理過(guò)程中所要達(dá)到的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和管理績(jī)效的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供企業(yè)高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)相一致。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之問的關(guān)系，將企業(yè)價(jià)值最大化作為其最終目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可以分為公司戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個(gè)層次。

(二)成本管理。戰(zhàn)略層次的成本管理是從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)進(jìn)行的成本管理，也就是為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本管理。其特點(diǎn)是從長(zhǎng)遠(yuǎn)而全面的視角考慮成本管理，注重經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。其主要內(nèi)容是價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)囡分析。

價(jià)值鏈分析是美國(guó)哈佛大學(xué)管理學(xué)教授波特1945年提出的。他認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在企業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中進(jìn)行活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)擴(kuò)展的價(jià)值鏈來(lái)表示。

成本動(dòng)因分析從成本構(gòu)成的角度尋找對(duì)企業(yè)影響最大的戰(zhàn)略成本動(dòng)因，進(jìn)而決定戰(zhàn)略層次成本管理的突破口。西方比較成熟的理論體系是采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生和形成的產(chǎn)業(yè)與作業(yè)，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以正確分析。

(三)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法是只以某些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，主要是會(huì)計(jì)收益指標(biāo)，如凈利潤(rùn)、投資報(bào)酬率、每股收益、投資報(bào)酬率、營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)濟(jì)增加值、市場(chǎng)增加值等，它們都是以一定時(shí)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的短期業(yè)績(jī)指標(biāo)。新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提出了新要求，不少企業(yè)開始探索用于衡量企業(yè)在顧客、服務(wù)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一種綜合性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，即獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的應(yīng)用過(guò)程中強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須滿足管理的信息需求。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)認(rèn)為，有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并不在于使用財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是在于要能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從戰(zhàn)略層次來(lái)講，非財(cái)務(wù)指標(biāo)往往比財(cái)務(wù)指標(biāo)更能說(shuō)明問題。

財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的代表是平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡是由美國(guó)著名的管理大師卡普蘭教授和復(fù)興方案國(guó)際咨詢企業(yè)總裁諾頓在總結(jié)了十二家大型企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出的戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出的戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，主要包括財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面。其核心思想是企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時(shí)甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競(jìng)爭(zhēng)的不同要求之間進(jìn)行平衡。

二、我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制制約以及一些傳統(tǒng)文化與觀念的影響，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在管理上仍普遍存在一些比較嚴(yán)重的問題，如缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，缺乏可行性分析，缺乏理財(cái)意識(shí)，短期化行為嚴(yán)重，同時(shí)我國(guó)管理理論研究比較滯后，與實(shí)踐缺乏有機(jī)結(jié)合，從而造成我國(guó)企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱，信息技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用深度和廣度都不夠，戰(zhàn)略管理尚未實(shí)行，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)有待進(jìn)一步完善。因此，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究建設(shè)和推廣應(yīng)用是十分必要的?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面考慮：

首先，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法系統(tǒng)研究，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論、經(jīng)驗(yàn)、政府、企業(yè)、大專院校共同探討，理論聯(lián)系實(shí)際，以戰(zhàn)略管理的動(dòng)態(tài)觀念發(fā)展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，企業(yè)管理的思路必須從現(xiàn)階段的內(nèi)部管理擴(kuò)展到戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，促使作為決策信息支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)向著動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展。爭(zhēng)取建立切合我國(guó)實(shí)際的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系。

其次，加強(qiáng)企業(yè)管理層與財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，也只有建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的獲得強(qiáng)調(diào)及時(shí)性與相關(guān)性，先進(jìn)的技術(shù)手段尤為重要。積極引進(jìn)和開展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，加快電算化的步伐，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)有和技術(shù)革新，營(yíng)造戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用技術(shù)條件。

此外，可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇一些管理較完善，會(huì)計(jì)制度較健全的企業(yè)，組織戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，為廣泛應(yīng)用積累經(jīng)驗(yàn)，以建立適合我國(guó)企業(yè)管理需要的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)整合了戰(zhàn)略管理和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，將戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、長(zhǎng)期決策方法、綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，提供了超越會(huì)計(jì)主體范圍的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)入手，突破會(huì)計(jì)主體的限制，可以獲得有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，井可以通過(guò)了解相對(duì)成本提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。非常重要的是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了大量諸如質(zhì)量、需求量，市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。并改進(jìn)了評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。會(huì)計(jì)工作者應(yīng)抓緊戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐作用，以提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，獲取并保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。