淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)利潤的影響

李金濤

摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了歷史性變革，對企業(yè)利潤產(chǎn)生了極大影響，本文對此進(jìn)行了探討，旨在提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則企業(yè)利潤影響

0引言

2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了歷史性變革，對企業(yè)利潤產(chǎn)生了極大影響：一方面，降低了企業(yè)利潤操縱空間：另一方面，也使企業(yè)可能采取新的操縱手段調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。本文對此進(jìn)行了探討，旨在提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

1與企業(yè)利潤相關(guān)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的主要體現(xiàn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在充分考慮中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其重要內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制了企業(yè)對利潤的人為操縱，提高了盈利質(zhì)量。與企業(yè)利潤相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1公允價(jià)值的應(yīng)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。其中，公允價(jià)值的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚未完善，真正意義上的市場公平交易難以實(shí)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的應(yīng)用還比較慎重，規(guī)定公允價(jià)值主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面應(yīng)用。

1.2存貨管理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！奔丛诖尕洶l(fā)出的計(jì)價(jià)方法中取消了后進(jìn)先出法。

1.3投資性房地產(chǎn)的計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第三章中規(guī)定，企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但對已采用公允價(jià)值計(jì)量模式的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量，且不得對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

1.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期內(nèi)不得轉(zhuǎn)回?！奔磸?007年開始，“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等，計(jì)提后不得在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.5債務(wù)重組方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中規(guī)定，將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致的豁免或者少償還的負(fù)債確認(rèn)為債務(wù)人利得，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營業(yè)外收入”，從而改變以往計(jì)入“資本公積”的做法。

1.6合并報(bào)表?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第一章第十條規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)利潤的影響

2.1遏制了利潤操縱行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主要是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，維持會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤操縱行為。

2.1.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，就大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤；在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤，又將原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，企業(yè)無法再利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回手段進(jìn)行利潤操縱。

2.1.2存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)上漲時(shí)期，企業(yè)若要減少當(dāng)期利潤，則采用“后進(jìn)先出法”，用材料的高價(jià)格計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用上升；企業(yè)若要增加當(dāng)期利潤，則采用“先進(jìn)先出法”，用材料的低價(jià)格來計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用下降。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)下降時(shí)期，企業(yè)同樣可以通過選擇“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”調(diào)節(jié)當(dāng)期成本費(fèi)用和利潤水平。在新存貨準(zhǔn)則規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計(jì)量的方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤水平，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本反映的都是實(shí)際歷史成本，無法再進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。

2.1.3擴(kuò)大合并報(bào)表范圍方面。新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一變革遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，使一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經(jīng)營狀況不良的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除的方法粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績。

2.2擴(kuò)大了利潤操縱空間。

2.2.1新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，這將對生產(chǎn)周期較長、發(fā)出存貨一直采用“后進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)的企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。生產(chǎn)周期較長的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低，如果不采用“后進(jìn)先出法”而改用其他計(jì)價(jià)方法對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，其毛利率和利潤將在短期內(nèi)出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。

2.2.2雖然新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得再?zèng)_回，但一些利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行大幅度利潤調(diào)節(jié)的企業(yè)可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則新準(zhǔn)則實(shí)施后這些隱藏的利潤將無法得到體現(xiàn)。這些企業(yè)若在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前沖回該部分減值準(zhǔn)備，企業(yè)利潤將大受影響。

2.2.3合并報(bào)表基本理論由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，使合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，使母公司可以在不考慮股權(quán)比例的基礎(chǔ)上將子公司納入合并范圍。因此，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的就應(yīng)納入合并范圍，使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的債務(wù)，并會(huì)使～些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這將對企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響。

2.2.4一直以來，我國企業(yè)擁有的房地產(chǎn)都被計(jì)入固定資產(chǎn)，以歷史成本計(jì)價(jià)，房地產(chǎn)的升值與否并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。由于近幾年房地產(chǎn)升值的速度較快，一旦企業(yè)將計(jì)量模式由歷史成本改為公允價(jià)值，早期購入的投資性房產(chǎn)必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤：由于不再計(jì)提折舊，企業(yè)利潤也會(huì)相應(yīng)提高。