談對規(guī)范企業(yè)會計核算體系的探討

孫金耒　劉麗莉

摘要：會計核算是企業(yè)內部的信息采集、匯總、加工、處理系統(tǒng)，而預算管理是企業(yè)內部的任務計劃、資源分配和業(yè)績考核系統(tǒng)。預算管理在進行任務計劃、資源分配和業(yè)績考核過程中，都必須以會計核算數據為基礎。本文以此為前提，討論企業(yè)的會計核算體系對預算管理的影響以及基于預算管理的需要，如何構建規(guī)范的會計核算體系。

關鍵詞：會計核算管理體系規(guī)范分析

1 會計核算對企業(yè)預算管理的影響分析

根據對歷史數據的依賴程度不同，預算編制的方法有兩種，一是增量預算：二是零基預算。增量預算假設歷史將會重復。并在此基礎上，考慮適當的增長，編制預算；零基預算則立足于未來，按照逐級深入的方法，以因素分析的理念，編制預算。

以增量預算的方式編制預算時，會計核算的歷史數據對企業(yè)的預算編制存在如下影響：

1.1 歷史核算的穩(wěn)定程度決定了企業(yè)是否可以按照增量的方法編制預算。一般來說，以增量的方法編制預算應該具備五年以上的歷史數據。但如果企業(yè)的歷史數據的核算方法、核算口徑。甚至會計主體總是處在變化之中，則作為核算結果的歷史數據在各年之間沒有可比性，從而難以總結歷史規(guī)律，也就無法按照增量的方法編制預算。

1.2 歷史核算的口徑決定了企業(yè)預算編制的明細程度。

1.3 歷史核算的公允程度決定了企業(yè)預算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會計確認和計量遵守會計準則和制度的情況。

可見，會計核算的歷史數據對于按照增量的方法編制預算的預算管理來說具有重大的影響。即使以零基預算的方法編制預算，對歷史數據的依賴也是難以避免的。正常經營的企業(yè)按照零基的方法編制的預算。也需要與歷史數據進行對比分析。尋找差異產生的原因，以便使編制的預算更加合理。

2 如何規(guī)范企業(yè)的會計核算體系

中國的會計規(guī)范體系一直處于改革變動之中。很多企業(yè)沒有本企業(yè)的會計核算辦法，會計政策不細化、不明確、不規(guī)范，會計科目不統(tǒng)一，對許多會計事項的處理還大量依賴各級會計人員的專業(yè)判斷，而會計人員往往會作出有利于完成預算指標的會計判斷甚至操縱會計信息。在會計核算不規(guī)范的情況下，預算考核所導致的會計信息異化比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預算考核的激勵作用，就必須規(guī)范會計核算基礎。

2.1 規(guī)范的會計管理制度 會計管理制度是企業(yè)會計人員、檔案、核算的管理制度，內容龐雜。一般來說，會計管理制度包括：①會計崗位劃分及崗位責任制管理辦法，具體包括企業(yè)會計核算和財務管理的崗位劃分，各崗位的責任范圍等；②會計人員管理辦法，包括會計部門管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓、職業(yè)道德等內容；③會計工作交接管理辦法。包括會計知識的交接和會計資料的交接。值得指出的是，由于中國長期以來就業(yè)人員的低流動性，企業(yè)并不重視會計人員的交接管理辦法。其結果是，當最近幾年會計人員的流動性顯著提高時，會計人員交接手續(xù)不完善的問題非常突出，很多企業(yè)的歷史會計信息不完整、會計政策不連貫、會計科目不統(tǒng)一，給預算的編制和考核帶來了很多問題；④會計檔案管理辦法，包括會計材料的形成與歸檔。會計檔案的分類、排列與編目。會計檔案的保管與統(tǒng)計，會計檔案的提供利用，會計檔案鑒定與銷毀等內容；⑤會計電算化管理辦法，包括軟件的選擇、系統(tǒng)初始化、密碼管理、系統(tǒng)維護等內容；⑥會計檢查管理辦法。包括會計檢查的內容、會計檢查的周期、會計檢查的組織實施、會計檢查結果的使用、會計檢查結果的反饋等內容。

2.2 規(guī)范的會計政策 會計政策指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。長期以來，企業(yè)普遍存在重視會計科目而輕視會計政策的現象，這在一定程度上給企業(yè)會計工作造成了不良的影響。會計政策不規(guī)范，就會使一個集團公司內部的會計信息缺乏可比性，從而導致其作為預算考核的依據缺乏合理性基礎。筆者在長期從事預算管理咨詢和會計核算咨詢的實踐中注意到，許多集團公司甚至不了解相關子公司的會計政策。

目前，由于預算管理主要集中在損益預算領域，所以，基于預算管理的需要，規(guī)范會計政策首先需要規(guī)范與損益確認相關的會計政策。概括來說，主要包括以下幾個方面：一是收入確認政策；二是成本、費用的確認政策及成本費用的劃分；三是固定資產折舊政策與無形資產攤銷政策；四是資產減值的會計政策；五是存貨與短期投資發(fā)出計價的有關會計政策。

對于實施預算管理的企業(yè)來說，制定統(tǒng)一的會計政策，包括兩種情況：

2.2.1 所有納入預算管理的生產經營單位的業(yè)務范圍相同。這類企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專門化特征，全集團內部只有一種或少數幾種行業(yè)，如中國的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團公司能夠從全集團公司出發(fā)，全面制定標準、詳細的會計制度。

2.2.2 納入預算管理的生產經營單位的業(yè)務范圍不相同。這類企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類企業(yè)內部，包括很多種業(yè)務種類。如制造、施工、物流、服務等行業(yè)，如中國的一些控股公司、國有企業(yè)的實業(yè)公司等，集團公司不能制定標準的會計制度，這就要求集團公司強化管理手段，提高對子公司業(yè)務的熟悉程度，制定差別化的會計政策。但要強調的一點是，從預算考核數據的真實性出發(fā)，控股公司的會計核算辦法一般應該由集團公司制定，至少應該由集團公司核準。

2.3 統(tǒng)一的會計科目 在大型企業(yè)的預算管理中，各責任中心會計科目的相互統(tǒng)一性和預算科目與核算科目的統(tǒng)一性，是減少預算工作量必不可少的手段，是強化預算考核的前提。有的企業(yè)的預算由各部門編制，預算科目與會計核算科目不一致，數據難以匯總，難以實施考核。如在預算管理中，規(guī)定非設備修理費不得高于修理費的15％，但是，在會計核算中，并沒有按照非設備修理費和設備修理費進行明細核算，考核只能依靠修理部門的統(tǒng)計數據，結果出現了由被考核部門提供考核用信息的邏輯悖論，難以發(fā)揮考核的作用。

所以，要使預算管理規(guī)范化，必須實現會計科目統(tǒng)一化。

①由控制預算管理的最高層次企業(yè)制定會計科目，并明細到一定級次；②在已經規(guī)定的會計科目級次上，下級企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設科目，以保證數據的匯集能夠自動完成；③各級企業(yè)設置科目的明細程度以滿足本級企業(yè)的預算管理需要為最低原則。如，集團公司在進行預算考核時，如果要單獨考核下級企業(yè)的業(yè)務招待費，則會計科目的設置至少要能夠滿足單獨核算業(yè)務招待費的需要。

2.4 固定的會計報告制度 實施預算管理的企業(yè)必須對各責任中心的預算執(zhí)行情況進行定期的分析、報告，對預算執(zhí)行的異常情況進行深入的因素分析，并報告企業(yè)的預算管理當局。固定的管理會計報告是企業(yè)預算分析和控制的依據。固定的管理會計報告體系主要包括：①預算分析指引。②管理會計報告表格體系，主要是明確在日報、周報、月報、季報、年報中，分別向哪些級別的管理者報送哪些明細報表。一般來說，在日報、周報中，主要向最高層報送現金流量信息：而在月報、季報和年報中，要向各責任中心報送本單位的預算完成情況，向公司的最高層報送全企業(yè)的預算完成情況。在這一過程中如果出現非預期差異，還要詳細分析差異產生的原因并加以報告。③報告周期及時限，主要明確每種報告類型的上報時間。如日報在當日的次日上班后一小時內上報，周報在下周一早上上報。月報在次月前三個工作日內上報等等。