淺談會計信息失真的原因

靳少華

摘要：在市場經(jīng)濟中，會計信息日益重要。所謂會計信息失真是指會計信息不能真實客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。針對當(dāng)前會計信息失真的情況，本文試著分析了會計信息失真的內(nèi)在原因和外在原因。

關(guān)鍵詞：會計信息失真內(nèi)在原因外在原因

0 引言

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴(yán)重的，會計信息失真會干擾經(jīng)濟秩序和決策，造成大量國有資產(chǎn)的流失。當(dāng)前，會計信息失真已具有一定的普遍性，必須認真分析和論證會計信息失真的成因、表現(xiàn)、危害及如何加以防范，提高會計信息的質(zhì)量。

1 內(nèi)在原因

1.1 企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，對信息失真負有直接的責(zé)任 隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜，日常實際工作中對會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等需要會計人員客觀、公正地處理。由于目前我國會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還不是很高，對某些經(jīng)濟活動特別是復(fù)雜的經(jīng)濟活動難以量化或精確地計算。另外，有些會計人員缺乏責(zé)任心，不能完全排除利益的干擾，其處理業(yè)務(wù)的主觀判斷就會失去客觀和公正，為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。目前，有些企業(yè)對財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高不夠重視，在會計人員《會計法》的繼續(xù)教育中有一部分會計人員即使來聽課也是草草應(yīng)付考試。他們?nèi)狈礃I(yè)精神，不關(guān)注，不學(xué)習(xí)會計法規(guī)，也就無法談什么遵紀(jì)守法，依法辦事，導(dǎo)致會計人員知識更新緩慢，每年的會計人員繼續(xù)教育流于形勢，缺乏有效而實際的在職學(xué)習(xí)和提高。會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，技術(shù)不過硬，責(zé)任心不強，導(dǎo)致會計核算錯誤，信息失真?，F(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計工作拖拉，頻于應(yīng)付差事。一些素質(zhì)較低的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于受其認識水平的局限，會計信息不實已成必然。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能正確理解會計政策及會計制度內(nèi)容，在日常的會計工作中，或是不自覺地違反了國家政策法規(guī)；或是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能進行正常的賬務(wù)處理和會計核算；或是在會計處理的過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。少數(shù)會計人員職業(yè)道德淪喪，主動違法犯罪，由于個人利益膨脹，故意偽造，毀損會計資料，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便貪污，挪用公款。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會計工作規(guī)范化，法制化要求存在較大的差距。

1.2 單位負責(zé)人指導(dǎo)思想不端正 會計信息失真與會計主體的行為有著密切的關(guān)系，有些單位的負責(zé)人利用手中的權(quán)力，為了個人私利或本企業(yè)利益，指使會計人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”，搞賬外賬、小金庫和短期行為，使會計信息失真。有些企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐敗、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會計對于做假賬有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假賬的主要責(zé)任并不在會計，而在于有權(quán)支配會計的人，即單位的主要負責(zé)人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會計就必須怎么做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。

1.3 會計自身因素的限制 現(xiàn)行會計制度存在一些缺陷，使得企業(yè)所提供的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，不能向報表的使用者提供相關(guān)可靠的會計信息。如：我國對資產(chǎn)的計價過于依靠于歷史成本原則，而忽視其重置價值或可變現(xiàn)凈值，從而不能反映出一個資產(chǎn)的真正價值。會計計量本身存在著不確定性。如在無形資產(chǎn)的確認中，對商譽的確認，存在一定的有效判定；資產(chǎn)計價方面，采用歷史成本，有其客觀的一面，但不能反映通貨膨脹和通貨緊縮的影響。還有會計政策的不確定因素，表現(xiàn)在同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)定不同的會計處理方法供企業(yè)選擇。如：存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的提取等，采用的方法不同，企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)和權(quán)益，成本和利潤也就不同。

1.4 會計信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性進一步促進了虛假會計信息的產(chǎn)生 一些企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員的配備不合理，崗位輪換制度不遵守，記賬憑證填制、賬簿記錄隨意性大，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制等，造成賬目混亂，數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重。我國會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員。現(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采用代理記賬外，多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會計機構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會計人員，把整個會計信息的生產(chǎn)過程置于企業(yè)內(nèi)部，這就為會計人員制造虛假的會計信息提供了方便條件。

1.5 財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán)，缺乏有效檢查、監(jiān)督機制 一是政府監(jiān)督由于受人力、財力的限制，國家把審計的重點只能放在政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金上，通常對企業(yè)的審計僅限于對會計報表中的數(shù)據(jù)進行核對和分析。二是作為社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所，未能獨立承擔(dān)起“客觀、獨立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險意識淡薄，審計過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。從1993年新會計制度執(zhí)行以來，財經(jīng)法規(guī)已基本建立和健全，對會計信息失真的處罰也有了法律依據(jù)。但在實際工作中有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象仍然存在。由于一些經(jīng)營者法制觀念淡薄，而執(zhí)法部門的執(zhí)法工作不到位，以言代法，助長了經(jīng)營者的違法行為，導(dǎo)致會計信息失真。

2 外在原因

2.1 企業(yè)體制存在弊端 隨著《會計法》等相關(guān)法規(guī)的頒布實施，國家將更多的權(quán)力下放給企業(yè)，并落實了經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)，但如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為卻一直沒有得到很好地解決。會計在我國國有企業(yè)一直扮演著雙重角色，既要對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行反映，又要對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，這是由我國計劃經(jīng)濟體制下的國企管理形式?jīng)Q定的。那時國家既是所有者，又是管理者，從廣義的內(nèi)部管理的角度講，需要會計具有監(jiān)督職能。會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會計法》規(guī)定:“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換?！钡械闹鞴懿块T并沒有起到保護會計人員行使職權(quán)的作用，守法的會計人員往往遭到打擊報復(fù)，而被撤換。主管部門往往順從單位負責(zé)人的意見，出現(xiàn)了會計人員“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的現(xiàn)象。會計人員出于自我保護，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會計核算缺乏獨立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，會計人員雙重角色的尷尬更為嚴(yán)重，而財政部門對會計人員的保護又很乏力。

2.2 監(jiān)督不力 我國的中介服務(wù)機構(gòu)從業(yè)水平參差不齊，有的機構(gòu)審計敷衍了事，對會計信息失真熟視無睹，聽之任之。為了牟取私利，為企業(yè)做假賬提供虛假證明，欺騙廣大投資者，使他們蒙受了很大的損失。盡管財政部和證監(jiān)會一再強調(diào)要求監(jiān)督者秉公執(zhí)法，但由于缺乏應(yīng)有的地位和制度作保證，監(jiān)督者往往出于現(xiàn)實考慮，顧慮重重。執(zhí)法部門對企業(yè)出現(xiàn)的違法、違紀(jì)行為總是顧及人情關(guān)系，避重就輕或視而不見，對查出的問題大事化小，小事化了，或以罰代法，使得作假付出代價大大小于產(chǎn)生的利益，對有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用，致使一些經(jīng)營者和單位領(lǐng)導(dǎo)膽大妄為，無視國家法律法規(guī)，各種類型的企事業(yè)單位都存在嚴(yán)重的會計信息失真現(xiàn)象。企業(yè)的外部監(jiān)督主要由主管部門實施，上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益，偏袒自己的下屬單位，監(jiān)督弱化;稅務(wù)機關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略了其他會計核算的監(jiān)督；審計機關(guān)重點是對預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

2.3 法規(guī)不健全，理論不完善 我國會計法規(guī)體系雖已初具規(guī)模，但《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、十三個行業(yè)《會計制度》、相繼頒布的一系列具體準(zhǔn)則共同起作用，情況混亂。《會計法》是會計工作的根本大法，但現(xiàn)行的這部法規(guī)在實施過程中顯現(xiàn)出許多不足之處。如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強?，F(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。如會計期間假設(shè)，是人為地劃分時期，其結(jié)果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設(shè)，假設(shè)幣值不變，在遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況；重要性原則，是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映。由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹慎原則在應(yīng)用時，預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失，少預(yù)計或不預(yù)計可能發(fā)生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響了會計信息的真實性。

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