淺析財務會計與管理會計

梁　葉

摘要：管理會計從傳統(tǒng)的會計中分離出來后，與財務會計并列而存在，同屬會計的分支之一。傳統(tǒng)的財務會計與新興的管理會計相互協(xié)調(diào)、相互補充，在企業(yè)管理中共同發(fā)揮著應有的作用。它們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：財務會計管理會計協(xié)調(diào)補充

0 引言

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和管理水平的提高，企業(yè)會計逐步形成了兩個相對獨立的領(lǐng)域：財務會計與管理會計。作為同源分流而成的現(xiàn)代會計的兩大分支，在為企業(yè)提供信息服務的同時各有其特點，兩者既存在很大的區(qū)別，又有著密切的聯(lián)系。所以如果在一個企業(yè)中同時存在著兩個不同的數(shù)據(jù)收集和處理系統(tǒng)，它們可以在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上融為一體，充分發(fā)揮應有的作用，以促進整個會計系統(tǒng)的進一步發(fā)展。

1 財務會計與管理會計的區(qū)別

1.1 信息提供對象不同 財務會計主要為企業(yè)外部經(jīng)濟利益相關(guān)者的投資決策和監(jiān)督提供信息服務所以也稱為“外部會計”。

管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員的經(jīng)營決策提供信息服務，故稱其為“內(nèi)部會計”。

1.2 工作側(cè)重點不同 財務會計一般是對企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行事后的紀錄和匯總，以監(jiān)督和評價已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動，考核經(jīng)營者過去的業(yè)績。

管理會計在決策時也使用過去已經(jīng)發(fā)生的信息，但它不是為了說明過去而是將其作為控制和考評現(xiàn)在、預測未來的依據(jù)。

1.3 會計核算的主體不同 財務會計以整個企業(yè)（獨立核算的部門）作為會計主體，進行統(tǒng)一的會計核算，提供反映企業(yè)整體情況的信息，它關(guān)注的是企業(yè)整體的經(jīng)濟利益。

管理會計既可將整個企業(yè)作為會計主體，也可根據(jù)管理者控制和決策的需要將企業(yè)劃分為若干責任中心，以各個責任中心作為會計主體分別進行核算。管理會計需同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體與局部，一方面需根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行整體規(guī)劃和控制，另一方面又要從企業(yè)的局部出發(fā)，妥善處理各個部門以及基層單位的各種問題。

1.4 信息約束標準不同 財務會計對外提供報表時必須嚴格遵守企業(yè)會計準則的規(guī)定，按照會計原則和會計程序處理日常經(jīng)濟事項，其會計核算的方法前后各期也需保持一致，不得隨意變更。如果需要變更會計核算的方法，就必須及時在會計報告中說明變更的情況。

管理會計則不存在統(tǒng)一的標準或固定的規(guī)范和依據(jù)，它不受企業(yè)會計準則的影響，如管理會計在進行備選方案決策時采用的是成本效益原則，而在計量固定資產(chǎn)價值時采用的是變現(xiàn)價值而非歷史成本。

1.5 信息精確程度不同 財務會計反映的是過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，其注重的是可證實性和貨幣性信息，因此財務會計對其提供的信息的精確程度要求很高。

而管理會計主要以企業(yè)未來的、預計發(fā)生的經(jīng)濟行為作為信息加工的對象，其生成的信息是面向未來的。由于影響未來經(jīng)濟活動的不確定因素較多，加之管理會計對信息時效性的要求較高，所以管理會計提供的信息一般只能相對精確。

2 財務會計與管理會計的聯(lián)系

2.1 核算對象相同 財務會計與管理會計的核算對象基本一致，都是以企業(yè)為主體提供服務，只是由于分工的不同，兩者的工作各有所側(cè)重。財務會計在時間上側(cè)重于核算和分析過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的信息，在空間上側(cè)重于核算和分析整個企業(yè)的全部經(jīng)濟活動的信息。管理會計在時間上側(cè)重于核算和分析現(xiàn)在以及未來的經(jīng)濟活動的信息，在空間上側(cè)重于核算和分析責任中心的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟活動的信息。

2.2 基本信息同源 財務會計與管理會計都是會計信息系統(tǒng)的一部分，它們的信息均來源于企業(yè)經(jīng)濟活動的原始信息，只是兩者對同源信息進行加工整理所運用的方法不同，服務于信息需求的對象不同。財務會計主要采取填制憑證——登記賬簿——編制報表這種固定的模式對信息進行加工處理，以便使這些資料更好地為企業(yè)外部利益相關(guān)者服務。管理會計則經(jīng)常利用財務會計信息系統(tǒng)提供的資料，并對其中某些資料進行必要的加工和延伸，以便這些資料能更好地為企業(yè)的內(nèi)部管理和決策優(yōu)化服務。

2.3 最終目標一致 財務會計和管理會計雖然分別為企業(yè)內(nèi)部和外部提供經(jīng)濟信息，但它們的最終目標都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。財務會計對企業(yè)外部利益相關(guān)者提供財務報告的同時，也為企業(yè)內(nèi)部提供了準備可靠的信息，這將有助于決策者進行合理的決策，有助于強化企業(yè)內(nèi)部管理，進而達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目標。而管理會計則直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，以幫助改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。

3 財務會計與管理會計的協(xié)調(diào)溝通

需要強調(diào)的是，管理會計信息系統(tǒng)和財務會計信息系統(tǒng)都是總體會計信息系統(tǒng)的組成部分。但是，管理會計的內(nèi)容往往會受到財務會計系統(tǒng)的需要的驅(qū)動。管理會計和財務會計的報告經(jīng)常是源于同一個數(shù)據(jù)庫，而該數(shù)據(jù)庫最初建立的目的通常是為了滿足財務會計的報告要，所以許多企業(yè)為了滿足內(nèi)部使用者的需要需要重新設(shè)計數(shù)據(jù)庫。例如，投資者是對公司的盈利能力感興趣，而經(jīng)理則需要了解具體產(chǎn)品的盈利能力。會計系統(tǒng)的設(shè)計，應使之既能提供總利潤的信息，又能提供個別產(chǎn)品的利潤信息。這里的關(guān)鍵是靈活性——會計系統(tǒng)應能為不同的目的提供不同信息。為此，財務會計必須逐漸吸取管理會計范疇的信息數(shù)據(jù)。因此，如果財務會計與管理會計更較好地溝通協(xié)調(diào)，不僅能滿足各方面信息使用者的需要，而且可以避免不必要的重復和浪費。

3.1 在財務會計日常核算中使用變動成本法，使其與管理會計更易于銜接。變動成本法是指將生產(chǎn)過程中耗費的直接材料、直接人工以及制造費用中屬于變動性部分計入產(chǎn)品成本，而將制造費用中屬于固定性的部分視為期間成本的一種成本核算系統(tǒng)。由于變動成本計算可以提供每種產(chǎn)品變動成本資料，這為分別確定它們的貢獻毛益提供了便利條件，這樣可以進行管理會計中的盈虧臨界分析和量本利分析，也為正確地進行成本的計劃、控制和經(jīng)營決策提供了許多有價值的資料，而且變動成本計算還便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結(jié)合，在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。因此，在財務會計中引入變動成本法可以使財務會計與管理會計更易于銜接溝通。

3.2 建立財務會計新的確認基礎(chǔ)和多種計量模式。①在確認基礎(chǔ)上，財務會計應該在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，同時考慮到現(xiàn)金流量，建立以權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)為主，以現(xiàn)金流量為補充的兩者相結(jié)合的新的確認基礎(chǔ)。這樣一方面協(xié)調(diào)了兩門會計的確認基礎(chǔ)，減少了管理會計的工作量，另一方面有利于企業(yè)投資的現(xiàn)金流量信息的對外報告，滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。②在計量屬性上，財務會計應使歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值多種計量模式共存，相互配合。這樣，財務會計通過日常多種計量屬性的信息收集，便于管理會計的進一步加工利用，以實現(xiàn)兩門會計的協(xié)調(diào)溝通。

當然，要將兩個本身存在很大區(qū)別的系統(tǒng)融為一體并非易事，需理論上的進一步研究和實踐中的進一步探索。財務會計與管理會計雖然是企業(yè)會計的兩個不同領(lǐng)域，但由于二者的特定關(guān)系使得它們的協(xié)調(diào)溝通具有重要意義。通過協(xié)調(diào)溝通，不僅避免了會計工作的不必要的重復和浪費，而且改善了財務會計與管理會計的信息溝通情況，使兩門會計在發(fā)揮會計職能與應用會計方法方面，相互補充，共同為加強企業(yè)的經(jīng)營管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務。

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